Консультация юриста
Назад

Молоко за вредность норма

Опубликовано: 24.01.2020
0
1

НДФЛ при выдаче работникам молока

По общему правилу не облагаются НДФЛ все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат в пределах норм (абз.2 п.3 ст.217 НК РФ).

Доходы в виде стоимости молока, выдаваемого работникам в дни фактической занятости на работах с вредными условиями труда, не облагаются НДФЛ в соответствии с Нормами и условиями, утв. приказом Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н (Письма Минфина и ФНС РФ от 05.08.2016 г. №ГД-4-11/14360@, от 11.12.2014 г. №БС-3-11/4256@).

https://www.youtube.com/watch?v=ytcreatorsru

В том случае, если молоко выдается работникам в дни, когда они не заняты на работах с вредными условиями труда, доходы облагаются НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо Минфина РФ от 16.10.2014 г. №03-04-05/52286).

В случае если работник выполнял работы с вредными условиями труда в течение половины установленной рабочей смены, то работодатель обязан бесплатно выдать ему молоко, исходя из нормы 0,5 литра за смену.

Молоко за вредность норма

Кроме того, по мнению финансового ведомства, доходы в виде молока либо других равноценных пищевых продуктов, выдаваемых работникам, условия труда которых признаны допустимыми по результатам аттестации, облагаются НДФЛ (Письмо Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

Однако, как свидетельствует судебная практика, стоимость молока, выдаваемого работникам за работу во вредных условиях, не облагается НДФЛ даже при отсутствии аттестации рабочих мест. Как отмечают суды, основанием для выдачи молока работнику является его фактическая занятость на работах в условиях воздействия производственных факторов, указанных в Приложении №3 к Приказу Минздравсоцразвития РФ от 16.02.2009 г. №45н.

А поэтому проведение аттестации не является условием предоставления компенсации за вредные условия труда. Она зависит от наличия вредных производственных факторов на рабочих местах, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока. Поэтому стоимость выданного молока не образует у работника доход, облагаемый НДФЛ (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 10.07.2014 г. №А27-16004/2013, Уральского округа от 13.03.2012 г. №Ф09-1132/12).

Льготы и компенсации за вредные условия труда

– условия труда – совокупность факторов производственной среды и трудового процесса, оказывающих влияние на работоспособность и здоровье работника;

– вредный производственный фактор – производственный фактор, воздействие которого на работника может привести к его заболеванию;

– безопасные условия труда – условия труда, при которых воздействие на работающих вредных и (или) опасных производственных факторов исключено либо уровни их воздействия не превышают установленных нормативов.Таким образом, «вредные условия труда» – это производный термин, под которым следует понимать осуществление трудовой деятельности при наличии вредных производственных факторов, то есть факторов, уровень воздействия которых превышает установленные нормативы, что может привести к заболеванию.

Согласно Конституции РФ и Трудовому кодексу РФ (в частности, статье 212) работодатель обязан создать такие условия, при которых вредных и (или) опасных производственных факторов не будет вовсе или их уровень не будет причиной ухудшения здоровья или заболеваний работников. Иначе говоря – создать безопасные условия труда. Одновременно и

за работником закреплено право на безопасный труд. При этом трудовое законодательство допускает, что реализация этого права не всегда возможна по объективным причинам[A1]

  – в силу присутствия на рабочем месте вредных факторов.

Понятие «вредные условия труда» следует рассматривать не вообще, а в применении к правам работников на получение специальных компенсаций, при наличии на их рабочих местах тех или иных вредных производственных факторов. Ведь компенсации, устанавливаемые за вредность (опасность) условий труда, призваны свести к минимуму воздействие на работника этих неблагоприятных условий, дать возможность организму восстановиться, как можно быстрее нейтрализовать или уменьшить нанесенный здоровью вред. Причем это может быть не только денежная выплата, но и льготы нематериального характера.

Разные виды вредных производственных факторов могут давать работнику разные права:

– сокращенную продолжительность рабочего времени (статья 92 ТК РФ);

– ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска (статьи 116, 117 ТК РФ);

– повышенную оплату труда (статья 147 ТК РФ);

– обеспечение средствами индивидуальной защиты (статья 212, 221 ТК РФ);

– получение молока или других равноценных пищевых продуктов или компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов (при соблюдении определенных условий), а также лечебно-профилактического питания.

Выдаем молоко работникам

Для целей исчисления налога на прибыль компенсационные начисления, связанные с условиями работы, предусмотренные нормами законодательства, трудовыми (коллективными) договорами, компания может включить в расходы на оплату труда (п.4 ст.255 НК РФ).

А можно ли учесть в составе признаваемых расходов стоимость бесплатно выданного работникам молока (компенсацию за молоко) или других равноценных пищевых продуктов, если по результатам аттестации условия труда на отдельных рабочих местах были признаны допустимыми в силу отсутствия вредных производственных факторов?

В данной ситуации расходы компании по бесплатной выдаче молока работникам нельзя отнести к компенсационным выплатам, поскольку не признаются вредными условия труда, в которых уровни воздействия вредных производственных факторов не превышают установленных нормативов (ст.209 ТК РФ). В таких ситуациях, по мнению контролирующих органов, стоимость бесплатно выданного работникам молока, компания может учесть в составе расходов на оплату труда, как выплату в натуральной форме (Письма ФНС РФ от 08.05.2014 г. №ГД-4-3/8858@, Минфина РФ от 31.03.2014 г. №03-03-Р3/13985).

То есть если подобная выплата предусмотрена трудовым или коллективным договором, то независимо от ее размера, стоимость молока может быть учтена в составе расходов на оплату труда (п.25 ст.255 НК РФ). В противном случае (отсутствие вредных факторов, выдача молока не предусмотрена ни коллективным, ни трудовым договором), стоимость молока не учитывается в целях налогообложения прибыли (п.25 ст.270 НК РФ).

Если компания выдает работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты и расходы по приобретению данного молока или других равноценных пищевых продуктов относятся на расходы по производству и реализации продукции, то объект налогообложения по НДС не возникает (Письмо УФНС РФ по г. Москве от 27.11.2013 г. №16-15/123500).

Однако налоговые органы в ряде случаев (например, при отсутствии аттестации рабочих мест) пытаются подвести выдачу молока работникам под объект обложения НДС. Напомним, что для целей исчисления НДС безвозмездная передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказания услуг признается реализацией товаров, работ, услуг (п.1 ст.39, пп.1 п.1 ст.146 НК РФ).

Как показывает судебная практика, независимо от проведения аттестации рабочих мест, выдача молока «вредникам» не образует объект обложения НДС. Так, если расходы по обеспечению молоком сотрудников, занятых на работах с вредными условиями труда, являются документально подтвержденными и в соответствии со ст.

Предлагаем ознакомиться:  С работы не отпускают чтобы пройти обследование с ребенком

Пример №2

Фактическая выдача молока осуществлялась согласно спискам должностей и профессий, утвержденных управляющим директором и согласованных профкомом, в соответствии с коллективными договорами.

Вредные факторы, присутствующие на производстве организации, включены в Перечень вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов, утвержденный Приказом Минздрава РФ от 28.03.2003 г. №126. Факты приобретения компанией молока и его выдача работникам подтверждены соответствующими документами.

Однако, по мнению инспекции, передача молока работникам признается операцией, облагаемой НДС. Оценив представленные в материалы дела доказательства, суды пришли к выводу, что выдача компанией молока работникам осуществлялась в рамках отношений по обеспечению гарантий и компенсаций, вызванных воздействием вредных факторов при исполнении трудовых обязанностей, в связи с чем не является объектом НДС.

Кроме того, в п.12 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 г. №33 «О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС» разъяснено, что не являются объектом налогообложения операции по бесплатному предоставлению своим работникам предусмотренных трудовым законодательством гарантий и компенсаций в натуральной форме (например, при наличии вредных и (или) опасных условий труда).

При этом «входной» НДС принимается к вычету при соблюдении общих условий (пп.1 п.2 ст.171, п.1 ст.172 НК РФ).

Но в том случае, если условия труда по итогам специальной оценки будут признаны нормальными, то выдача молока будет расцениваться в качестве безвозмездной передачи и облагаться НДС (Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 г. №03-03-06/4/104). 

Статья актуальна на 26.09.2016

При выдаче молока организация должна соблюсти все необходимые санитарно-гигиенические нормы, о которых мы говорили выше.

Продолжение примера. Согласно условиям договора поставщик привозит в Организацию молочную продукцию на 5 рабочих дней каждый понедельник до 10 утра в фасовках по 0,5 л в количестве: 20 пакетов молока по 15,95 руб. (на четверых), 5 пакетов кефира по 27,5 руб. (на одного), 5 пакетов ацидофилина по 36,3 руб. (на одного). Сыр привозят весовой, целой «головой» 3,6 кг по 379,50 руб. ежемесячно 1-го числа.

Завскладом столовой принимает продукты, пересчитывает, проверяет срок годности, упаковку и жирность и складывает на хранение в холодильник.

После чего расписывается в документах поставщика.

Для принятия к бухгалтерскому учету поступивших товарно-материальных ценностей достаточно документов поставщика (при условии, что они содержат все необходимые реквизиты).
Кроме этого можно использовать Приходный ордер № М-4, если необходимо:
– получить дополнительный первичный документ с подписью материально ответственного лица, принявшего поступление ТМЦ;
– произвести пересчет количества. Например, в документах поставщика указано «Молоко “Деревенька” 2,5% 0,5л» – 30 штук, а на учет в соответствии с учетной политикой необходимо принимать молоко в литрах, то есть 15 л. В таком случае к накладной поставщика нужно оформить и приложить Приходный ордер № М-4 в единицах измерения, установленных учетной политикой организации.
Продолжение примера. Организация оплачивает поставки молочных продуктов еженедельно. В учете бухгалтер делает следующую проводку:
– оплачено с расчетного счета организации за фактически полученное молоко по очередной поставке, в том числе НДС 10% –2 004,20 руб.=  319 руб. молоко (20 пакетов по 0,5 л) 181,50 руб. кефир (5 пакетов по 0,5 л) 137,50 руб. ацидофилин (5 пакетов по 0,5 л)  1 366,20 руб. сыр (379,50 руб. х 3,6 кг)
Дебет счета 60 «Поставщики и подрядчики» Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Кладовщик записывает приход товара в соответствии с документооборотом, установленным учетной политикой. Может быть, на складе стоит компьютер, подключенный к общей бухгалтерской базе данных. Тогда он вносит данные непосредственно в бухгалтерскую базу данных. Может быть, на складе стоит компьютер с отдельной складской программой.

Тогда кладовщик весь свой текущий учет ведет в ней и регулярно (например, ежемесячно) сверяет данные с бухгалтерией. Может, на складе ведут вручную Карточки учета материальных ценностей или Книгу учета материальных ценностей, куда кладовщик вносит информацию по мере совершения операций и в конце месяца сверяет данные с бухгалтерией.

– выделен НДС 10%, предъявленный поставщиком 182,20 руб. (1 822,00 руб. х 10%) Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»Кредит счета 60 «Поставщики и подрядчики- предъявлен к вычету выделенный НДС – 182,20 руб.Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам».

Если ваша организация не является плательщиком НДС, то молочную продукцию приходуют по фактически уплаченной стоимости. То есть сумму уплаченного НДС включают в стоимость полученной продукции. Также не нужно выделять НДС в случае, если организация-поставщик не является плательщиком НДС и, соответственно, не предоставляет счет-фактуру с отдельно выделенной суммой НДС.

Предлагаем ознакомиться:  Как прекратить выплату алиментов в связи со смертью ребенка

Ежедневно ответственный за выдачу молока (замещающих продуктов) получает их на складе по списку бухгалтерии, а потом выдает в установленное время работникам.В зависимости от установленного в организации порядка документооборота внутреннее перемещение материальных запасов оформляют Требованием-накладной № М-11 Накладной на внутреннее перемещение материалов.

Продолжение примера. Буфетчица Организации, назначенная руководителем ответственной за выдачу «вредных» молока и молочной продукции, получает ежедневно на складе столовой их дневную норму для выдачи работникам. Передачу молочной продукции осуществляют на основании Требования-накладной № М-11. Факт передачи молочной продукции со склада в буфет завскладом отражает в Карточке учета материалов № М-17.

Учет времени занятости работников ведут в табеле учета рабочего времени, в который введены дополнительные строки и буквенный код «ВР», означающий «Время работы», и форма этого табеля должна быть закреплена в Учетной политике организации. В дни, когда работники работают только во вредных условиях труда, в табеле проставляют стандартные обозначения: буквенный код «ЛЧ» или цифровой «21», а строчкой ниже – продолжительность отработанного времени. Если же они заняты на работах, как с нормальными, так и с вредными условиями труда, то в табель вводят строки, где указывают отработанное «вредное время».

Заметим при этом, что порядок ведения учета работодателем такого времени нормативно не установлен.

Напомним, что для сокращения времени воздействия на работников вредных факторов производственной среды установлена сокращенная продолжительность рабочего времени – не более 36 ч. в неделю (статья 92 ТК РФ). Сокращенный же рабочий день установлен в

Списке производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день[A15]

  (далее – Список).

Сокращенный рабочий день работникам устанавливают лишь в те дни, когда они заняты на работах во вредных условиях труда не менее половины сокращенного рабочего дня, установленного для работников данного производства, цеха, профессии или должности. Если Список содержит слова «постоянно занятый» или «постоянно работающий», сокращение рабочего дня происходит только в те дни, когда работники фактически работают во вредных условиях в течение всего сокращенного рабочего дня.

За работниками, занятыми на работах с вредными условиями труда, право на сокращенный день сохраняется и при совмещении профессий (независимо от того, установлена ли эта льгота по совмещаемым профессиям), если они выполняют свою работу в полном объеме.

Работники, чьи профессии и должности не включены в указанный Список, но выполняющие в отдельные дни работу во вредных условиях труда, предусмотренных названным выше Списком, имеют право в этот период на продолжительность рабочего дня, устанавливаемого для работников, постоянно занятых на этой работе.

Если работники в течение рабочего дня были заняты на разных работах с вредными условиями труда, для которых установлен сокращенный рабочий день различной продолжительности, то в общей сложности их занятость на вредных работах не может превышать шести часов.

Страховые взносы при отсутствии аттестации рабочих мест

Не подлежат обложению страховыми взносами все виды установленных законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (пп. «и» п.2 ч.1 ст.9 Федерального закона от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в ПФ РФ, ФСС РФ, ФФОМС»).

Спорным остается вопрос о необходимости включению в базу для начисления страховых взносов стоимости молока (компенсационных выплат), выданных работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, если компания не провела специальную оценку условий труда.

Пример №1

Компанией за период 2013-2014 гг. выдавалось работникам молоко на основании коллективного договора, платежных ведомостей по зарплате, карточек индивидуального учета страховых взносов, списка должностей. Молоко выдавалось работникам, для которых не предусмотрена выдача молока в соответствии с картой аттестации рабочего места по условиям труда.

В ходе проверки ФСС РФ был сделан вывод о занижении базы для начисления страховых взносов на сумму оплаты молока, поскольку условия работы работников не признаны вредными в результате проведенной специальной оценки условий труда (до 01.01.2014 г. — аттестации рабочих мест).

Однако суд принял сторону компании, исходя из следующих аргументов.

Основанием для выдачи молока или лечебно-профилактического питания работнику является его фактическая занятость на работах, связанных с вредными производственными факторами.

То есть проведение аттестации и признание условий труда по отдельным рабочим местам допустимыми по химическому, биологическому и физическому факторам не освобождает работодателя от обязанности предоставить компенсацию работнику в дни фактической занятости на работах, связанных с наличием на рабочем месте вредных производственных факторов.

Пунктом 14 Норм и условий выдачи молока предусмотрено, что иные вопросы, связанные с бесплатной выдачей молока или других равноценных пищевых продуктов, решаются работодателем самостоятельно с учетом положений коллективного договора.

А в проверяемый период в компании действовал коллективный договор на 2012 — 2014 гг., которым предусмотрена обязанность работодателя по выдаче молока работникам, занятых на работе с вредными условиями труда.

Генеральным директором компании, по согласованию с профкомом, утвержден перечень профессий и должностей с вредными условиями труда, которым установлено бесплатное молоко (с нормой выдачи молока — 0,5 литра за смену).

В соответствии с п.13 Приказа Министерства здравоохранения и социального развития РФ от 16.02.2009 г. №45н, основанием для принятия работодателем решения о прекращении бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам являются:

  • наличие результатов проведения специальной оценки условий труда;

  • согласие первичной профсоюзной организации или иного представительного органа работников (при их наличии у работодателя) на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных пищевых продуктов работникам по результатам проведения на их рабочих местах специальной оценки условий труда.

Предлагаем ознакомиться:  Подсудность иска об изменении размера алиментов и судебная практика России об уменьшении задолженности

Профсоюзная организация компании отказала в даче согласия на прекращение бесплатной выдачи молока или других равноценных продуктов работникам, по результатам аттестации рабочих мест которых по условиям труда не выявлено вредных производственных факторов или превышения установленных нормативов по ним.

Изучаем порядок выдачи молока работникам

Статья 222 ТК РФ определяет обязанность выдавать молоко при определенных видах вредных условий труда. Статья 212 ТК РФ определяет обязанность работодателя информировать работников об условиях и охране труда на рабочих местах, о риске повреждения здоровья и полагающихся им компенсациях. В соответствии с положениями  статьи 57 ТК РФ при наличии на рабочем месте, на которое принимают работника, вредных производственных факторов в трудовом договоре должны быть указаны положенные работнику компенсации за работу с вредными условиями труда с указанием соответствующих характеристик условий труда на рабочем месте.

Для каждой из перечисленных льгот есть свои регламентирующие нормативно-правовые акты. Мы обратимся к тем, что регулируют получение молока, других равноценных пищевых продуктов или их денежного эквивалента.

Выдачу молока или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, производят в соответствии с

перечнем вредных производственных факторов, нормами и условиями бесплатной выдачи молока (других равноценных пищевых продуктов)

[A2]

 .

Во исполнение этого документа Минздравсоцразвития России 6 февраля 2009 г. выпустило

приказ № 45н «Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, молока или других равноценных пищевых продуктов, порядка осуществления компенсационной выплаты в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов, и перечня вредных производственных факторов, при воздействии которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других равноценных пищевых продуктов»[A3]

 .

Вредные производственные факторы, при воздействии которых в профилактических целях рекомендовано употребление молока, поименованы в  приложении 3 к Приказу № 45н:

– химические (неорганические и органические химические вещества, обладающие выраженными особенностями действия на организм, пестициды и агрохимикаты);

– биологические (микроорганизмы: продуценты, патогенные, споры и  живые клетки);

– физические (излучение радиоактивных веществ).

Предельно допустимые значения вредных факторов утверждены различными специальными нормативными документами: СанПиН, гигиеническими нормативами и т.п.

Наличие вредных производственных факторов предоставляет работнику право на получение молока. И подтвердить их превышающее воздействие можно только путем специальных замеров, которые производят в ходе специальной оценки условий труда работников (далее – СОУТ), которая установлена Федеральным законом от 28 декабря 2013 г.

№ 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда» [A4]

 вступившим в действие в 2014 году.

Однако в части обеспечения работников молоком за вредность организация может использовать результаты аттестации рабочих мест [A5]

 проведенной до вступления в силу Закона о СОУТ. Причем в течение пяти лет со дня завершения данной АРМ, и не проводить СОУТ. Это следует из пункта 4 статьи 27 Закона о СОУТ (за исключением случаев, указанных в  статье 17 этого документа).

Пример. В 2013 г. в лаборатории физико-химических исследований Организации была проведена аттестациия рабочих мест:

– инженера-физика, постоянно работающего под воздействием ионизирующего излучения;

– инженера-химика, постоянно работающего с токсичными компонентами;

– уборщицы помещения лаборатории физико-химических исследований.

По ее итогам в Картах аттестации рабочих мест по условиям труда инженера-химика и инженера-физика по строке 40 «Гарантии и компенсации работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда» стояло: «0,5 л за смену – молоко».

Относительно рабочего места уборщицы помещений (на этом месте  уже около 10 лет работала Егорова Е.Е. и получала молоко «по старинке») в аналогичной ячейке записали: «не предусмотрено».

 Это решение комиссия обосновала следующим. Рабочее место уборщицы не стационарно. При аттестации время ее нахождения во «вредном» помещении было определено на основании фотографии рабочего дня и составило 1 час, что значительно меньше половины рабочей смены уборщицы.

Когда в учреждении встал вопрос, как обеспечивать этих специалистов молоком в 2014 году, то руководитель решил, что в этой части Организация воспользуется результатами АРМ, проведенной в 2013 г.

Организация в своем локальном акте может расширить круг получающих молоко (замещающие продукты). Например, если по результатам СОУТ рабочих мест (АРМ) выявлено наличие вредных производственных факторов, перечисленных в Приказе № 45н, но при этом их уровень не будет превышать установленных нормативов. В таком случае организация (при наличии финансовых возможностей) может выдавать молоко своим работникам, хотя условия их труда на основании положений статьи 209 ТК РФ следует считать безопасными. При этом выдачу молока нельзя считать «компенсационной выплатой» и ее нужно учитывать при налогообложении.

Не все молочные продукты на самом деле выработаны из натурального молока. Понятно, что такие продукты не могут выполнять лечебно-профилактические функции. Ведь сейчас все больше и больше «молочных» продуктов изготавливают с применением растительных жиров и (или) соевого белка.

Условия труда признаны безопасными

Однако в случае, если по заключению аттестационной комиссии, представленных карт аттестации и протоколов оценки условий труда, условия труда и рабочих мест, признаны безопасными — оптимальными или допустимыми, денежные выплаты работникам в размере, эквивалентном стоимости молока, являются объектом обложения страховыми взносами.

https://www.youtube.com/watch?v=https:accounts.google.comServiceLogin

Согласно ст. 219 ТК РФ в случае обеспечения на рабочих местах безопасных условий труда, подтвержденных результатами аттестации рабочих мест, компенсации работникам не устанавливаются. Поэтому при неподтверждении фактической занятости работников во вредных условиях и воздействия на них вредных факторов, предусмотренных Перечнем, предоставление работникам молока и выплата компенсации взамен его стоимости не носит компенсационный характер (Постановление АС Центрального округа от 28.07.2016 г.

, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector