Консультация юриста
Назад

Премии и бонусы покупателям проводки усн

Опубликовано: 19.08.2019
0
9

Вознаграждение за покупки при усн

Бонус можно рассматривать в качестве вознаграждения, которое используется при расчете за товары (работы, услуги). По сути, это та же скидка, уменьшающая цену товара и количество получаемых продавцом денег (мы об этом писали в «АБ» N 2, 2011 на с. 82). Согласно ПБУ 10/99*(1) скидки учитываются как доходы и расходы по обычным видам деятельности.

Эту норму можно применить и к бонусам. При оплате товаров покупателем за счет бонусов, начисленных на карту, могут возникнуть 2 ситуации. Во-первых, только один товар (или несколько) полностью оплачен за счет бонусов, а остальные товары в рамках этой же покупки приобретены полностью за деньги. В таком случае можно говорить, что продажа за бонусы является безвозмездной передачей товаров.

Данный вид расходов в учете «упрощенцы» не отражают.

Понятие «премия» подразумевает достаточно широкий спектр применения этого определения, несмотря на то что в каждом конкретном случае оно будет соответствовать по смыслу одному и тому же значению: вознаграждение.

Вознаграждение, называемое премией, может начисляться в качестве:

  • денежного или иного материального поощрения за какие-либо достижения, полученные конкретными людьми или организациями;
  • разницы в цене, установленной на один и тот же товар;
  • суммы, уплачиваемой покупателем продавцу за право в течение установленного периода времени купить у него конкретный актив (ценные бумаги) по оговоренной стоимости;
  • средств, которые платятся страхователем страховщику при заключении договора страхования.

Каждая из этих групп имеет свои особенности отражения в бухгалтерском (БУ) и налоговом (НУ) учете.

В налоговом учете покупателя все просто: сумму премии он учитывает во внереализационных доходахп. 8 ст. 250 НК РФ; Письма Минфина от 27.09.2012 № 03-03-06/1/506, от 07.05.2010 № 03-03-06/1/316; УФНС по г. Москве от 05.03.2010 № 16-15/023302@. Отразить такой доход нужно на дату предоставления премии продавцом.

Пересчитывать стоимость полученных ранее товаров в налоговом учете не требуется.

А вот в бухгалтерском учете возможны варианты.

ВАРИАНТ 1. Счесть премию самостоятельным прочим доходом, избежав разниц между налоговым и бухгалтерским учетом.

ВАРИАНТ 2. Уменьшить на сумму премии стоимость приобретения товаров по договору. Этот подход основывается на принципе приоритета экономического содержания перед юридической формойп. 6 Разъяснения Фонда «НРБУ “БМЦ”» от 25.01.2013 № 15/2013-КПТ. Ведь если получение премии неразрывно связано с приобретением товаров, то она должна уменьшать стоимость этих товаров — как ретроскидка. Однако принятую ранее к вычету сумму входного НДС корректировать не надо.

Если вы будете следовать варианту 2, то возможны разницы между бухгалтерским и налоговым учетом. А значит, придется делать проводки по правилам ПБУ 18/02.

Рекомендуем закрепить в учетной политике принцип отражения премий, предоставленных продавцом.

/ условие / Воспользуемся условиями предыдущего примера, дополнив их.

Торговая организация ООО «Синица» закрепила в учетной политике, что премии, не уменьшающие цену поставленных товаров, учитываются в бухгалтерском учете как самостоятельный прочий доход.

/ решение / Покупатель отразит получение премии так.

Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
Отражена премия за достижение определенного объема закупок 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91-1 «Прочие доходы» 18 400
На дату получения премии (15.07.2016)
Получена премия от продавца 51 «Расчетные счета» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 400

Выручка нормальная — это нужны первичные документы на продажу. Вы же не переделываете сумму в первичных документах? Не оказываете допуслуги отдельным документом с подписью и печатью? А если нет, то и попадает на «Прочие доходы и расходы»

х 5% = 47,5 руб.;80 руб. — 80 руб. х 5% = 76 руб.;120 руб. — 120 руб.

Премии и бонусы покупателям проводки усн

х 5% = 114 руб.Общая стоимость покупки с учетом скидки составит:47,5 76 114 = 237,5 руб. Допустим, покупная стоимость реализованных товаров составляет 150 руб.В бухгалтерском учете будут записи: Дебет 50 Кредит 90-1- 237,5 руб.

— отражена реализация товара в сумме полученных денег;Кредит 009- списаны с забалансового счета обязательства по начисленным на карту бонусам согласно условиям ценовой политики;Дебет 44 Кредит 41- 150 руб. — списан переданный покупателю товар. М. Карманова,налоговый эксперт компании «Консалтинговая группа «Экон-Профи» *(1) п. 6.3 ПБУ 10/99, утв.

250 Налогового кодекса (в составе внереализационных доходов).

В случае если между сторонами будет заключен дистрибьюторский договор, у продавца, как уже было указано выше, возникают существенные налоговые риски. Во-первых, нельзя будет применить пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса, так как его положения не предусматривают оказание покупателем каких-либо услуг. Во-вторых, достаточно сложно подтвердить сам факт оказания подобных услуг (особенно если на самом деле они не оказывались).

Так, к услугам по продвижению товара, например, относят:

  • обеспечение присутствия товаров заказчика в согласованном ассортименте в магазинах, принадлежащих покупателю;
  • обеспечение доли выкладки товаров заказчика в определенном размере относительно общей выкладки аналогичных товаров;
  • обеспечение текущего минимального запаса товаров заказчика в каждом магазине.

Минфин России в Письме от 5 апреля 2005 г. N 03-03-01-04/1/170 отметил, что в акте, составляемом по итогам установленного сторонами периода, нельзя отразить фактическое исполнение указанных выше обязательств исполнителя в течение квартала. Поэтому осуществляемые на основании этого акта затраты организации не отвечают условиям документальной подтвержденности.

Таким образом, заключая подобный договор, сторонам следует позаботиться о подтверждении фактического оказания услуги. Например, в данном случае можно рекомендовать регулярно составлять акт визуального наблюдения с приложением фото- и (или) видеоотчетов.

Но и наличие пакета оправдательных документов не избавляет продавца от налоговых рисков. Так, по мнению ряда специалистов, затраты на продвижение уже проданного товара не являются экономически оправданными, поскольку покупатель сам заинтересован в последующем сбыте. Это в результате приведет к отказу в налоговом вычете по НДС.

Ценовая политика должна учитывать принципы определения цены товаров, установленные статьей 40 Налогового кодекса. Предположим, что в ценовой политике оговорено: «При реализации товаров в случае предъявления покупателем бонусной карты формируется скидка.

При этом одновременно на карту могут быть начислены новые бонусы». Отметим, что в настоящее время ККТ позволяет отражать в чеке дополнительные данные помимо общепринятых.

Поэтому целесообразно, чтобы в чеке ККТ были указаны:- сумма без скидки;- скидка;- сумма, которая вносится в кассу;- информация о списанных и начисленных бонусах.Метод имеет ряд плюсов: технически легче провести, а покупатель четко видит, какая ему предоставлена скидка (пример 1). Пример 1Розничная компания на УСН продает товары покупателям, при этом на их карточках накапливаются бонусы. В дальнейшем эти бонусы дают право на скидку при последующих покупках.

Учет бонусов в бухучете

Возможно использование разных бухгалтерских проводок. Все зависит от особенностей договора о закупках.

Проводки у продавца

Если заключено обычное соглашение по закупкам, в которых оговорена выплата премий, то выполняются эти проводки:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости этой продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление премии.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление вознаграждения.

Если в качестве премии используется взаимозачет требований, то в бухучете применяются эти записи:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции.
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91 КТ62/2. Начисление вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ62/2. Выполнение зачета.
  • ДТ51 КТ62/1. Перечисление НДС с зачета.

Другими проводки будут тогда, когда оформляется дистрибьютерский договор. Записи будут следующими:

  • ДТ62/1 КТ90/1. Отгрузка партии продукции
  • ДТ90/2 КТ41. Списание себестоимости продукции.
  • ДТ90/3 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ44 КТ62/2. Начисление премии за продвижение продукции.
  • ДТ19 КТ62/2. Начисление НДС с вознаграждения.
  • ДТ62/2 КТ51. Перечисление премии покупателю.

ВНИМАНИЕ! Основным первичным документом будет соглашение о закупке, в котором оговорены условия начисления премии.

Премия у покупателя будет отражаться в структуре прочих доходов. Выполняются эти записи:

  • ДТ60 КТ91, субсчет «Прочие доходы». Начисление долга продавца по выплате вознаграждения.
  • ДТ51 КТ60. Получение премии.

Начать вносить записи в бухучет можно тогда, когда все нужные соглашения с поставщиком и дополнения к ним подписаны.

Важно

НК РФ; Письмо Минфина от 07.02.2008 № 03-11-05/27. Также на сумму премии нельзя уменьшить выручку от реализации товара. Ведь премия не влияет на продажную цену товара, а является самостоятельным вознаграждением покупателю. О том, как документально оформить премию покупателю, читайте: 2016, № 19, с.

Посмотрим, что продавцу нужно сделать с премией в различных ситуациях. СИТУАЦИЯ 1. Премия выплачена покупателю после того, как он получил и оплатил товар. Продавец при получении платы за товар уже включил в доходы его стоимость.

Предположим, она равна 120 руб. А при выплате премии, к примеру в сумме 15 руб., он не сможет ни учесть ее в расходах, ни уменьшить на нее ранее признанную выручку от реализации. СИТУАЦИЯ 2. Продавец не выплачивает премию покупателю, она зачитывается в счет оплаты товара, за который и получена премия.

Фактически это та же самая денежная премия, но покупатель не получает фактически денег. Продавец уменьшит его долг за прошлые поставки или сумму учтет в счет предоплаты будущих покупок.

Предлагаем ознакомиться:  Налоги при усн для тсж

Данный вид скидки налоговыми органами иногда приравнивается к прощению долга и квалифицируется как операции дарения, что может повлечь неприятные последствия. Покупатель должен выполнить определенные условия, чтобы получить скидку в виде уменьшения задолженности, а значит говорить о дарении в данном случае нельзя.

Важно

Чтобы не возникло претензий со стороны налоговых органов, сторонам следует либо в договоре, либо в дополнительном соглашении прописать условия о скидке с перечнем того, что должен выполнить покупатель для получения скидки. В учете покупателя и продавца скидка отражается точно так же, как и скидка в виде денежной премии.

Инфо

Подобное вознаграждение учитывается в доходах, полученных внереализации. Вопрос №4. Скорректированные документы, а именно, счета-фактуры, применяемые при ретроскидках, где-нибудь регистрируются? Да, их следует регистрировать в книге покупок.

По условиям договора, если оплатить товар не позднее одного дня, продавец предоставит скидку в 2%. Товар был оплачен на следующий день. Общая сумма – 141 600 руб. (20 · 7080),

ВниманиеНДС – 21 168 (138 768 · 0,18 : 1,18). Когда товар был получен, но еще не оплачен, в учете сделаны такие пометки: Счета Описание операции Сумма, руб. Дебет Кредит 41 60 принтеры оприходованы 96 432 (без НДС) 19 60 по приобретенным принтерам учтен НДС 21 168 За принтеры с учетом скидки заплачено:

  • 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
  • Скидка: 141 600 · 0,02 = 2832 руб.

(НДС – 432).

Продавец отправил потребителю счет-фактуру (корректировочный), что позволило составить проводки: Счета Описание Сумма, руб.

Скидки и бонусы в бухгалтерском учете

Инфо

Ведь при безвозмездном получении товара не было и расходов на его приобретение. Таким образом, не выполняется условие, необходимое для признания расходов в налоговой базе (эти товары в том числе не были оплачены (п.

Премии и бонусы покупателям проводки усн

2 ст. 346.17

Возможны три варианта:

  • скидка предоставляется до отгрузки и оплаты товара. Реализация производится сразу по сниженной цене, поэтому покупателю не надо беспокоиться о цене товара, указанного в документах.

Товары уже оформлены с учетом скидки. И расчет происходит по цене со скидкой;

  • скидка предоставляется после внесения предоплаты за товар. Если покупатель оплатил товары без скидки, продавец может вернуть часть денег.
  • ДТП, № 21

    • Ликбез для посредника-упрощенца, № 21
    • Счета-фактуры у посредников на УСНО, № 21
    • Недвижимость куплена в кредит: как упрощенцу учесть расходы, № 16
    • Как учесть естественную убыль и технологические потери при «доходно-расходной» упрощенке, № 16
    • Куда упрощенцу деть НДС при покупке основного средства, № 14
    • Бонусный товар у упрощенца, № 13
    • Упрощенка на грани, № 12
    • Списываем ОС на упрощенке: пересчитывать ли налоговые расходы, № 11
    • Может ли ИП-упрощенец учесть в расходах земельный налог?, № 10
    • Налоговый учет у упрощенца при безвозмездной передаче, № 10
    • ЕНВД УСНО: делим общие расходы, № 7
    • Налог при «доходной» УСНО = 0, № 6
    • Учитываем «упрощенные» убытки, № 5
    • Подотчетник потратил свои деньги: когда признавать расходы на УСНО, № 3
    • 2013 г.

    Первоначальная цена товара не изменяется, соответственно сумма выручки продавца остается неизменной, а уменьшение задолженности покупателя отражается в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ). Покупатель включит скидку в состав внереализационных доходов.

    Бонус товаром. Продавец может предоставить премию в виде дополнительной отгрузки товара покупателю. Бонус в виде дополнительного товара может быть признан налоговыми органами безвозмездно полученным имуществом, что повлечет налоговые последствия для покупателя, поэтому этот вид скидки включать в договор нужно осторожно.

    Продавец вправе учесть в расходах премии (скидки), выплаченные (предоставленные) покупателю вследствие выполнения определенных условий договора в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ.

    Дебет Кредит 41 60 принтеры оприходованы (скидка учтена) 117 600 19 60 НДС по купленному товару (со скидкой) 21 168 60 51 произведена оплата 138 768 68 19 принят к вычету (сторно) НДС, уплаченный продавцу 21 168 Корреспонденция производится на основе:

    • первичных бухгалтерских документов, необходимых для реализации товара;
    • корректировочного счета-фактуры, предоставленного продавцом.

    Стоимость купленной продукции или товаров менять нельзя. Поэтому скидку, полученную предприятием-покупателем, следует отнести в прочие доходы.

    Покупатель фактически заплатит за товары: 50 руб. — 50 руб.

    В учете с обеих сторон необходимо провести многочисленные исправления В последующем примере представлены проводки, актуальные тогда, когда товар еще не продан на время предоставления скидки. Пример №1. Предприятие «Компьютеры для всех» приобрело 20 принтеров.

    В одном из пунктов договора с продавцом предусмотрено 2% скидки.

    • Общая стоимость принтеров составляет 141 600 руб. (без учета скидки).
    • Учитывая 2% скидку: 141 600 · 0,98 = 138 768 руб.
    • НДС = 138 768 · 0,18 : 1,18 = 21 168 руб.
    • Без НДС: 138768 – 21 168 = 117 600 руб.

    Премии и бонусы покупателям проводки усн

    В бухгалтерские документы необходимо внести проводки: Счета Описание Сумма, руб.

    Как выше было отмечено, при определении объекта налогообложения необходимо учитывать доходы в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ, то есть по аналогии с налогообложением налогом на прибыль Если обратиться к разъяснениям, данным плательщикам налога на прибыль, то, как неоднократно указывал Минфин России (письма от 28.12.

    12 № 03-01-18/10-200, от 19.12.12 № 03-03-06/1/668), на основании статьи 250 НК РФ премии, полученные покупателем вследствие выполнения определенных условий договора, не связанных с изменением цены единицы товара, учитываются в целях налога на прибыль в составе внереализационных доходов. Следовательно, подход к определению доходов в виде премии, выплачиваемой за выполнение определенных условий договора поставки должен быть идентичным как при налогообложении прибыли, так и при уплате единого налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

    Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются налогоплательщиком в составе расходов по мере реализации ценностей (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).Среди покупателей возможно ошибочное мнение, что поскольку решение о скидке и соответствующие документы приняты в настоящем налоговом периоде, то и коррекцию надо вносить именно сейчас, не трогая прошедший налоговый период. Но это не так. Налоговая база за прошедший период потребует корректировки вследствие изменения цены товара (п.

    1 ст. 54

    НК РФ). Покупателю надо подать в инспекцию по месту учета в качестве налогоплательщика уточненную декларацию по «упрощенному» налогу. Также ему придется внести в Книгу запись о коррекции расходов на сумму скидки.

    Причем коррекция в данном случае должна быть произведена исправлением проставленной в качестве расхода в графе 5 Книги суммы покупной стоимости товара с указанием обосновывающих изменение документов (соглашение об изменении цены, корректировочного счета-фактуры) и подтверждена подписью руководителя и печатью (п.

    Премии и бонусы покупателям проводки усн

    Рассмотрим различные нюансы налогового учета скидок и премий, с которыми сталкиваются продавцы и покупатели, применяющие УСН (объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов»). Отметим, что на вопросе размера скидок с точки зрения закона останавливаться не будем. Поощрения можно условно разделить на две категории:

    • поощрения без изменения первоначальной цены товара (к ним относятся выплаты премий, предоставляемые покупателям, например, в соответствии с условием договора, по достижении определенного объема закупок);
    • поощрения, влекущие изменение первоначальной цены товара (иными словами, скидки).

    В последнее время поощрение покупателей за достижение различных показателей получает все большее распространение. Среди способов такого поощрения выделяют скидки, премии и бонусы. О бухгалтерском и налоговом учете премиальной системы поощрения покупателей расскажем в нашем материале.

    Зачастую налогоплательщики не видят разницы между такими способами поощрения, как скидки, премии и бонусы. Напомним, что законодательно данные понятия на сегодняшний день не определены. Поэтому, как правило, в такой ситуации обращаться следует к обычаям делового оборота и экономической литературе. Однако в литературе данные понятия также часто определяются по-разному.

    Нами будет рассмотрен порядок учета вознаграждения (премии) покупателя за достижение им определенного объема закупок без изменения установленных сторонами цен.

    Под премиями для целей настоящей статьи понимаем вознаграждение, выплачиваемое покупателю продавцом за достижение определенных результатов, в частности установленного сторонами объема закупок.

    Рассмотрим, как рассматриваемые операции отражаются в бухгалтерском учете продавца. Добавим, что счет 62-1 — «Расчеты с покупателем по закупкам», счет 62-2 — «Расчеты с покупателем по премии».

    Вариант 1.

    Дебет 62-1 Кредит 90-1

    • покупателю отгружена очередная партия товара;
    Предлагаем ознакомиться:  Уголовная ответственность за порчу чужого имущества

    Дебет 90-2 Кредит 41

    • списана себестоимость отгруженного товара;

    Дебет 90-3 Кредит 68

    Дебет 91 Кредит 62-2

    • начислена премия покупателю;

    Осенью у оптовиков, которые продают цветы, есть все шансы получить премию от продавца. Ведь праздники идут чередой — сначала 1 сентября, потом День учителя

    Дебет 62-2 Кредит 51

    • перечислена премия покупателю.

    Вариант 2.

    Дебет 62-2 Кредит 62-1

    Дебет 51 Кредит 62-1

    • перечислен НДС с суммы зачета.

    Рассмотрим, как учитывается у продавца вознаграждение за продвижение товара на рынке.

    Вариант 1.

    Дебет 44 Кредит 62-2

    • начислено вознаграждение за продвижение товара;

    Дебет 19 Кредит 62-2

    • НДС с суммы вознаграждения;
    • перечислено вознаграждение покупателю.

    Вариант 2.

    • перечислен НДС с суммы зачета;

    В.Чернавская

    Консультант по налогам

    ООО «Нексиа Пачоли»

    Во взаимоотношениях между продавцами и покупателями довольно широко распространена система предоставления скидок к цене товара через оформление бонусов, предполагающих не изменение стоимости проданного, а выплату премии за достижение определенного объема покупок. Такая премия позволяет не пересматривать цену продажи и, соответственно, никак не отражается на величине НДС.

    Начисление такой премии в БУ делается проводками:

    • Дт 91 Кт 76 — у предоставляющей премию (скидку) стороны;
    • Дт 76 Кт 91 — у получателя этого бонуса.

    Перечисления денег в этой ситуации, как правило, не делают, а проводят взаимозачет, результатом которого становится уменьшение задолженности покупателя за переданный ему товар.

    О том, какие факторы надо иметь в виду при начислении этой премии, читайте в материале «Минфин напомнил условия учета в расходах премии покупателю за объем закупки».

    См. также: «[НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ]: Условия, чтобы учесть бонус покупателю».

    Опционная премия — принадлежность опционных контрактов, суть которых сводится к закреплению на определенный срок за покупателем права приобретения по оговоренной в контракте стоимости конкретного актива (ценных бумаг). За это право покупатель платит продавцу некоторую сумму, называемую опционной премией. От исполнения опционного контракта можно отказаться. Премия при этом возврату не подлежит.

    Особенностью бухучета действий по опционным контрактам является то, что сам будущий предмет сделки до момента его фактической покупки-продажи учитывается за балансом:

    • на счете 008 — у покупателя;
    • на счете 009 — у продавца.

    Учет бонусов у продавца

    Для увеличения объема продаж и расширения рынка сбыта поставщики пользуются разнообразными системами стимулирования в виде бонусов, подарков, скидок. В статье рассмотрим учет бонусов, отразим необходимые проводки и ошибки, которые встречаются чаще всего.

    Определение термина «бонус» В законодательном порядке не предусмотрено толкование термина «бонус». С экономической точки зрения его можно приравнять (только приблизительно) к премии в натуральной форме.

    Он обладает некоторым отличием – бонус легко предоставляется в будущем. Предприятия в договоре на поставку продукции отдельным пунктом оговаривают условия, выполнив которые покупатель получит право на его получение.

    Бонусный товар следует правильно оприходовать, учитывая рыночную цену, составить корректные проводки.

    Признается такой расход при методе начисления на дату подписания отдельного соглашения или иного документа на предоставление премии либо на дату ее автоматического начисления (если по условиям договора не требуется составления отдельного документа).

    Определенные ограничения проверяющие накладывают в тех случаях, когда предоставление премии противоречит законодательству. К примеру, Минфин против учета в налоговых расходах премий, выплаченных за приобретение табачной продукцииПисьмо Минфина от 15.01.2016 № 03-03-06/1/831. Так что если вы учтете в расходах незаконные премии покупателям, возможны споры с проверяющими.

    / условие / По итогам II квартала (11 июля 2016 г.) продавец ООО «Журавль» предоставил торговой организации ООО «Синица» премию за достижение объема закупок во II квартале 2016 г. в сумме 18 400 руб. Премия перечислена на расчетный счет покупателя 15.07.2016.

    / решение / В бухучете продавец сделал такие проводки.

    Содержание операции Дт Кт Сумма, руб.
    На дату подписания соглашения о предоставлении премии (11.07.2016)
    Начислено вознаграждение покупателю за достижение определенного объема закупок 44 «Расходы на продажу» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 18 400
    Для целей налогообложения прибыли премия покупателю учитывается во внереализационных расходах текущего периода. Поэтому разниц по ПБУ 18/02 не возникнет
    На дату перечисления премии (15.07.2016)
    Вознаграждение перечислено покупателю 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 51 «Расчетные счета» 18 400

    Если бы премия была зачтена в счет будущих поставок, последнюю проводку делать не нужно было бы, но понадобилась бы проводка по начислению НДС с аванса.

    Премии и бонусы покупателям проводки усн

    Выплаченную покупателю премию, продавец учтет в составе внереализационных расходов на дату фактического перечисления денег покупателю в соответствии с пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ. В качестве документального подтверждения расхода выступит соответствующий акт, в котором будет указано, что покупатель выполнил определенные условия, установленные договором и дающие право на получение скидки в виде премии. Также предоставление премии следует отразить в договоре с покупателем и в учетной политике продавца.

    Внимание

    Согласно п. 8 ст. 250 НК РФ покупатель сумму полученной денежной премии отразит в составе внереализационных доходов. Изменение задолженности покупателя. Договор может предусматривать, что продавец вправе уменьшить задолженность покупателя, если тот выполнит определенные условия. Например, превысит объем закупок определенного ассортимента товаров.

    Особенности составления договора о закупке

    • Размер закупок в стоимостном или количественном измерителе, при достижении которого выплачивается премия. К примеру, это может быть или приобретение тысячного изделия или покупка продукции на сумму 500 000 рублей. Стороны соглашения могут устанавливать различные уровни. К примеру, премия может выплачиваться при покупке каждого тысячного, двухтысячного, трехтысячного изделия.
    • Период, за который нужно совершить указанный размер закупок. К примеру, это может быть месяц, год.
    • Особенности определения размера закупок. К примеру, это может быть нарастающий итог.
    • Порядок выплаты вознаграждения (к примеру, это может быть перечисление денег на р/с покупателя).
    • Лицо, ответственное за учет размера закупаемой продукции.

    Ответственным за расчеты может быть сам покупатель. Он должен в подтверждение своих расчетов предоставлять отчет-заявку. Ее форма и сроки подачи устанавливаются в соглашении о закупке. Можно указать в нем же сроки проверки отчета-заявки продавцом.

    ВАЖНО! Согласие продавца желательно фиксировать при помощи специального акта.

    Когда продавец предоставляет оптовому покупателю (торговой организации) премию, она, как правило:

    • связана с выполнением ряда условий. К примеру, покупатель должен выкупить у продавца определенное количество товара;
    • перечисляется на счет покупателя.

    Именно такую ситуацию мы и будем рассматривать.

    Если договором предусмотрено уменьшение стоимости отгруженных ранее товаров на сумму премии (или другой поощрительной выплаты), то и продавец, и покупатель должны учитывать ее так же, как ретроскидку. И наоборот: даже если в договоре указано, что покупателю предоставляется ретроскидка, которая не уменьшает цену товаров, то ее надо отражать как премию, не влияющую на цену товаров.

    Премии и бонусы покупателям проводки усн

    В связи с достижением во II квартале 2016 г. Покупателем ООО «Синица» объема выкупленных товаров на сумму, превышающую 300 000 руб. (без учета НДС), Продавец ООО «Журавль» предоставляет Покупателю премию в размере 4% от стоимости выкупленных товаров (без учета НДС).

    Общая стоимость выкупленных товаров во II полугодии (без учета НДС) — 460 000 руб.

    Сумма премии составляет 18 400 руб. (460 000 руб. х 4%), она не влияет на стоимость отгруженных товаров.

    Премия подлежит перечислению на расчетный счет Покупателя в течение 10 календарных дней.

    Также условие о выплате премии можно предусмотреть в дополнительном соглашении к договору.

    На наш взгляд, в договоре должны быть определены как минимум следующие моменты:

    • объем закупок в ценовом или количественном эквиваленте, по достижении которого возникает право покупателя на премию (уровней может быть несколько);
    • период, за который определяется объем закупок (как правило, это месяц, квартал или год или сочетание данных периодов);
    • установить, определяется ли объем закупок нарастающим итогом;
    • порядок выплаты премии (например, перечисление денежных средств на счет покупателя или же зачет встречных требований);
    • сторона, ответственная за учет объема закупок.

    Если ответственным по договору будет покупатель, то желательно, чтобы он в подтверждение своего права на получение премии составлял отчет-заявку, форму и сроки представления которой также нужно указать в договоре. В этом случае также желательно установить срок, в течение которого поставщик проверит указанные в отчете-заявке данные и утвердит размер премии.

    Согласие продавца может подтверждаться актом, форму и срок подписания которого также нужно будет указать в договоре.

    Налог на добавленную стоимость

    Наиболее широко распространенная разновидность премий — вознаграждения, выплачиваемые сотрудникам. Они делятся:

    • на входящие в систему оплаты за труд;
    • не входящие в эту систему.

    Включение в систему оплаты труда (т. е. в зарплату) подразумевает:

    • Отражение этого обстоятельства во внутреннем нормативном акте.
    • Непосредственную связь премирования с результатами работы сотрудников.
    • Разработку системы премирования как описания всех выплачиваемых у работодателя премий, принципов возникновения права на их начисление, алгоритмов расчета, обстоятельств, служащих основанием для лишения премии. Эта система может быть достаточно сложной, включающей в себя как регулярно начисляемые вознаграждения, так и премии из фонда руководителя организации или ее подразделения, выплачиваемые периодически.
    Предлагаем ознакомиться:  DOC-файл документа: Договор залога акций

    Вознаграждения, не входящие в зарплату, могут отражаться в системе премирования, но от премиальных, расцениваемых как плата за труд, их будет отличать отсутствие связи с трудовыми достижениями и нерегулярность выплаты.

    О существующих видах поощрений работников читайте в статье «Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам?».

    Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70.

    Премиальные, являющиеся зарплатой, на полном основании включают в расходы, учитываемые в НУ при определении базы по прибыли.

    Вознаграждения, не входящие в зарплату, базу по прибыли не уменьшают (письмо Минфина России от 24.04.2013 № 03-03-06/1/14283), а относятся на чистую прибыль.

    Проводки по премиям за счет чистой прибыли в БУ могут иметь два варианта:

    • с отнесением на затраты, но в качестве расходов, не учитываемых для НУ:

    Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 70;

    • со списанием за счет имеющейся прибыли прошлых лет:

    Дт 84 Кт 70;

    • с включением в прочие расходы текущего года (при отсутствии прибыли прошлых лет), не учитываемые для целей НУ:

    Дт 91 Кт 70.

    Премия, выплачиваемая общественной организацией за какие-либо достижения, может предназначаться как юридическому, так и физлицу. Налог с премии в обоих случаях должен удерживаться организацией, выплатившей премию, с учетом того, что у физлица необлагаемой будет сумма, не превышающая 4 000 руб.

    Дт 76 Кт 91.

    Если при выплате премиальных налог на доходы удержан выплатившей премию организацией, то получатель премии для целей НУ этот доход учитывать не будет. Но если удержания налога не было, то его придется начислить самостоятельно.

    Дт 76 Кт 91.

    У покупателя учет премии в БУ может иметь варианты, выбор из которых следует закрепить в учетной политике. Они позволяют учесть оплаченную премию как:

    • расходы предстоящих периодов:

    Дт 97 Кт 76;

    Дт 91 Кт 76.

    Из состава расходов предстоящих периодов сумма премии может выбывать:

    • по частям в течение срока действия права на покупку с отнесением на прочие расходы:

    Дт 91 Кт 97;

    • единовременно с включением ее в стоимость приобретенного актива:

    Дт 58 Кт 97.

    Премии и бонусы покупателям проводки усн

    Дт 58 Кт 91.

    Для целей НУ опционная премия признается расходом на дату ее оплаты вне зависимости от того, будет ли впоследствии осуществлена покупка (ст. 326 НК РФ).

    Таким образом, приобретенный через опционный контракт актив будет иметь разную стоимость в БУ и в НУ.

    Является ли премия за закупку объектом обложения НДС? У разных специалистов разное мнение по этому поводу. Некоторые считают, что вознаграждение за превышение объема – это услуга покупателя. Другие же утверждают, что соглашение о купле-продаже и так имеет своим предметом закупки. Увеличение их объемов нельзя считать услугой. Минфин и ФНС придерживаются именно последней позиции.

    Представители государственных структур полагают, что повышение объема закупок не является услугой со стороны покупателя. Следовательно, объекта обложения НДС не образуется. В подпункте 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ указано, что траты продавца на увеличение объема закупок считаются внереализационными расходами. Подобная позиция невыгодна продавцу, ведь у него не образуется входного НДС. Следовательно, не осуществляется вычет.

    Можно ли добиться вычета? Да. Для этого нужно оформить соглашение смешанного характера. Оно фиксирует обязанность покупателя по продвижению продукции. То есть заключается дистрибьютерский договор. Иногда он может быть фиктивным. То есть фактически покупатель никаких дистрибьютерских услуг оказывать не будет. Такое соглашение заключается лишь для того, чтобы образовался объект НДС.

    Премия может выплачиваться разными способами. Один из них – зачет требований. В пункте 4 статьи 168 НК РФ указано, что при зачете взаимных претензий НДС, предъявляемый покупателем, выплачивается на базе платежного перечисления на перевод денег.

    Налог на прибыль

    У поставщика расходы на выплату премий признаются внереализационными тратами на основании подпункта 19.1 пункт 1 статьи 265 НК РФ. На основании закона зеркальности можно сказать, что у потребителя вознаграждение будет считаться внереализационным доходом. В письме Минфина №03-03-04/1/190 указано, что у получателя вознаграждения последнее будет считаться безвозмездно приобретенным имуществом. Подобные объекты входят в налоговую базу на основании пункта 8 статьи 250 НК РФ. Включаются в структуру внереализационных доходов.

    Если было оформлено дистрибьютерское соглашение, у продавца образуются риски:

    • Не может реализовываться положение подпункта 19 пункта 1 статьи 265 НК РФ, так как в этом положении ничего не говорится об оказании потребителем услуг.
    • Возникают трудности при подтверждении оказания дополнительных дистрибьютерских услуг.

    В качестве дистрибьютерских услуг может рассматриваться эта работа:

    • Гарантия постоянного присутствия продукции продавца в ассортименте.
    • Гарантия определенной доли выкладки товара продавца.
    • Обеспечение обязательного наличия товара продавца в определенном количестве.

    В письме Минфина №03-03-01-04/1/170 от 5 апреля 2005 года указано, что все траты компании должны быть подтверждены документально. Следовательно, если оформляется дистрибьютерский договор, нужно заранее подумать, как именно будет подтверждаться фактическое оказание услуги. В качестве подтверждения можно рассматривать отчеты в формате фото, видео.

    Однако и при наличии подтверждающих бумаг налоговые риски полностью исключить нельзя. Остаются они потому, что траты на продвижение продукции продавца в рассматриваемом случае сложно назвать экономически оправданными. Потребитель сам является лицом, заинтересованным в продаже. То есть оплачиваемые дистрибьютерские услуги – это работа, которую покупатель будет выполнять и без доплаты. На этом основании соответствующие структуры могут отказать в вычете по НДС.

    В настоящее время не существует единого мнения о том, является ли выплачиваемая покупателю премия объектом НДС. Так, некоторые специалисты рассматривают премии за рост объема закупок как вознаграждение за услугу со стороны покупателя. Противники данной позиции говорят о том, что договор купли-продажи в принципе предусматривает закупки как таковые, и их увеличение нельзя рассматривать еще и как услугу. Минфин России и ФНС России в последнее время придерживаются второй точки зрения, хотя ранее она была противоположной.

    Представляется возможным, что увеличение числа закупок действительно нельзя расценивать как какую-либо услугу со стороны покупателя, а значит, объекта НДС в данном случае не возникает. Кроме того, согласно пп. 19.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса для целей налога на прибыль премия у продавца признается внереализационным расходом, что косвенно свидетельствует о том, что речь не идет о реализации каких-либо услуг. Между тем это часто невыгодно продавцу, так как у него не появляется входного НДС, который можно было бы принять к вычету.

    На практике нередки случаи, когда стороны составляют смешанный договор, в котором в обязанности покупателя помимо обязанности принять и оплатить товар включается обязанность оказать продавцу услуги по продвижению товара на рынок (дистрибьюторский договор). Причем достаточно часто такое условие вносится только для того, чтобы возникал объект НДС, а услуги фактически не оказываются. В данном случае следует говорить уже не о премии, а о вознаграждении за оказанные услуги.

    Но, даже если продавец действительно предпринимает некие действия по продвижению товара на рынок, для продавца сохраняется существенный риск, о чем будет более подробно сказано в части статьи, посвященной налогу на прибыль.

    Кроме того, несколько слов следует сказать о случае, когда погашение задолженности по выплате премии (вознаграждения) будет осуществляться путем зачета. Напомним, что согласно новой редакции п. 4 ст. 168 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2007 г., при зачете взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается налогоплательщиком на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Таким образом, произведение зачета встречных требований для сторон может быть неудобным.

    У продавца к внереализационным расходам относятся расходы в виде премии, выплаченной покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Исходя из принципа зеркальности, можно предположить, что у покупателя сумма премии относится к внереализационным доходам.

    Заметим, что «зеркальной» нормы для покупателя Налоговый кодекс не содержит. В то же время Минфин в Письме от 5 сентября 2005 г. N 03-03-04/1/190 указывает, что для покупателя такая премия будет являться безвозмездно полученным имуществом, подлежащим включению в налоговую базу по налогу на прибыль организаций в соответствии с п. 8 ст.

    Рассмотрим каждую категорию в отдельности.

    НК РФ. Таким образом, исходя из приведенных норм стоимость полученного бонусного сырья включается в состав материальных расходов в сумме дохода, учтенного организацией при получении сырья. Такая точка зрения изложена в Письме Минфина России от 26.02.2015 N 03-11-06/2/9874.

    , , , ,
    Поделиться
    Похожие записи
    Комментарии:
    Комментариев еще нет. Будь первым!
    Имя
    Укажите своё имя и фамилию
    E-mail
    Без СПАМа, обещаем
    Текст сообщения
    Adblock detector