Консультация юриста
Назад

НДС при возмещении расходов, налог при возмещении затрат

Опубликовано: 07.12.2019
0
3

Дополнительные расходы: часть цены договора либо компенсационная выплата

Прежде всего, отметим: если цена договора (о каком бы из них ни шла речь) сформирована с учетом «покрытия» дополнительных расходов поставщика (исполнителя), базой по НДС будет договорная цена услуг (работ). При этом по отдельным составляющим договорной цены налог не исчисляется.

Соответствующие разъяснения (со ссылкой на п. 1 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг) налоговая база по НДС устанавливается как стоимость товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых по ст. 105.3 НК РФ, и без включения в них налога) представлены в многочисленных письмах Минфина (некоторые из них перечислены в таблице ниже).

Реквизиты писем Минфина

Тема: об определении налоговой базы по НДС…

Письмо от 16.02.2018 № 03-07-14/9856

…при оказании услуг по организации отдыха и оздоровления детей

Письмо от 30.03.2017 № 03-07-11/18544

…при реализации транспортных средств плательщиком НДС, уплачивающим утилизационный сбор в отношении данных товаров

Письмо от 06.02.2017 № 03-05-05-04/6115

…при оказании услуг по предоставлению в аренду автотранспорта налогоплательщиком, уплачивающим плату в счет возмещения вреда, причиненного автомобильным дорогам общего пользования федерального значения грузовыми автомобилями массой свыше 12 т

Письмо от 06.06.2016 № 03-07-11/32518

…в отношении услуг по перевозке, оказываемых налогоплательщиком, уплачивающим плату за нанесение ущерба трассам грузовыми автомобилями массой свыше 12 т

Письмо от 27.05.2016 № 03-07-11/30606

…при компенсации покупателем самоходных машин и (или) прицепов утилизационного сбора, уплаченного продавцом

Письмо от 19.08.2015 № 03-07-11/47815

…при оказании услуг по перевозке грузов, цена которых формируется с учетом стоимости специального разрешения на право проезда по платным автомобильным дорогам

Письмо от 01.02.2016 № 03-07-08/4466

…при оказании услуг по перевозке пассажиров и багажа авиационным транспортом

Письмо от 11.11.2015 № 03-07-11/64840

…при оказании арендодателем услуг, цена которых включает затраты на уплату земельного налога

Письмо от 05.02.2013 № 03-07-10/2415

…в отношении строительно-монтажных работ, цена которых формируется с учетом страховых выплат, осуществленных подрядчиком в соответствии с договором

Вместе с тем часть расходов продавца (исполнителя) может дополнительно компенсироваться (возмещаться) покупателем (заказчиком). Эти средства включаются в базу по НДС на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ. Согласно данной норме налоговая база, определенная в соответствии со ст. 153 – 158 НК РФ, увеличивается на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

Реквизиты писем Минфина

Тема: об обложении НДС…

Письмо от 23.11.2015 № 03-07-11/67917

…возмещения расходов по перевозке работников при вахтовом способе организации работ

Письмо от 22.04.2015 № 03-07-11/22989

…возмещения заказчиком расходов на железнодорожные билеты, проживание в гостинице и питание командированных сотрудников, если они связаны с исполнением договора и не включены в его цену

Письма от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 06.02.2013 № 03-07-11/2568

…возмещения расходов покупателем на услуги по транспортировке товаров

Письмо от 15.08.2012 № 03-07-11/300

…денежных средств, получаемых организацией, осуществляющей поставку оборудования, выполнение монтажных и пусконаладочных работ, на возмещение командировочных, транспортных и страховых расходов, не включенных в цену договора и понесенных в связи с исполнением договора

Возмещаемые расходы по договору комиссии

Возмещаемые расходы посредника прямо отделены в ГК РФ от цены договора {amp}lt;1{amp}gt;. Поэтому если, например, по договору комиссии комитент возмещает комиссионеру расходы, связанные с выполнением договора, то эти деньги комиссионер не учитывает для целей налогообложения прибыли ни в составе расходов, ни в составе доходов {amp}lt;2{amp}gt;.

В бухгалтерском учете возмещение расходов комиссионер отражает как средства в расчетах с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» {amp}lt;5{amp}gt;. То есть так же, как и в налоговом учете, ни доходов, ни расходов у комиссионера не будет {amp}lt;6{amp}gt;. Комитент же отражает расходы, возмещаемые комиссионеру, в обычном порядке, как если бы он произвел их сам {amp}lt;7{amp}gt;.

Плюсы и минусы двух вариантов

Оба варианта, как видим, ведут к начислению НДС с полученных (в составе цены либо в качестве дополнительного платежа) сумм. Тогда в чем преимущества одного перед другим? В налоговых вычетах! Поясним на примере договора поставки, условиями которого предусмотрена доставка товара до склада покупателя. Для этих целей поставщик привлекает транспортную компанию, услуги которой (согласно договору) оплачивает покупатель товара (возмещает соответствующую сумму поставщику).

Перевозчик выставит счет-фактуру на имя поставщика товара. Однако тот, по сути, покупателем услуг не является, а значит, не вправе претендовать на налоговый вычет (хоть и располагает счетом-фактурой на свое имя).

В подобных ситуациях удобнее всего заложить доставку товара в цену товара (вариант 1, рассмотренный выше). Тогда, купив услуги у транспортной компании, поставщик вправе воспользоваться налоговым вычетом. В счете-фактуре, выставленном покупателю товара, поставщик напишет только название товара, сумма самой доставки не выделяется. Покупатель при этом вправе со всей указанной суммы принять НДС к вычету.

Предлагаем ознакомиться:  Статья 12. Порядок осуществления страхового возмещения причиненного потерпевшему вреда

НДС при возмещении расходов, налог при возмещении затрат

Ну а если возмещение транспортных расходов все-таки предусмотрено сверх суммы договора на поставку товара?

Как правило, на практике поставщик действует так: перевыставляет счет-фактуру на услуги перевозки товара покупателю либо включает стоимость транспортной услуги отдельной строкой в свой («товарный») счет-фактуру.

Но такое оформление, говорят чиновники, неправомерно. В случае если согласно условиям договора поставки продавец товаров обязуется организовать их доставку грузополучателю, а покупатель – возместить понесенные продавцом транспортные расходы, в счете-фактуре, выставляемом продавцом по отгруженным товарам, услуги по транспортировке товаров, реализуемые перевозчиком, не указываются (письма Минфина России от 22.10.2013 № 03-07-09/44156, от 15.08.2012 № 03-07-11/299, от 21.03.2013 № 03-07-09/8906).

Действительно, в соответствии с п. 3 ст. 168 НК РФ счета-фактуры выставляются при реализации товаров (работ, услуг), а поскольку транспортные услуги фактически оказываются не поставщиком товара, а перевозчиком, перевыставление (от имени поставщика) счета-фактуры неправомерно. И если поставщик (вопреки рекомендациям) оформит счет-фактуру по-своему (включит допстроку с транспортными услугами), покупателю рассчитывать на налоговый вычет по расходам на доставку товара на основании такого документа не стоит.

Избежать «неприятностей» можно, следуя рекомендациям чиновников в обозначенных письмах.

Возмещаемые расходы по другим договорам

Ситуация 1. Арендатор возмещает арендодателю стоимость коммунальных услуг

(или) материальных расходов, если предоставление недвижимости в аренду для арендодателя — основная деятельность {amp}lt;8{amp}gt;;

(или) внереализационных расходов в ином случае {amp}lt;9{amp}gt;.

Точно так же деньги, полученные от арендатора, учитываются в доходах либо как выручка, либо как внереализационные доходы {amp}lt;10{amp}gt;.

Арендатор учитывает эти коммунальные платежи чаще всего как материальные расходы {amp}lt;8{amp}gt;. Обычно такие расходы относят к косвенным {amp}lt;11{amp}gt;, что желательно отразить в учетной политике {amp}lt;12{amp}gt;.

Внимание!Минфин России считает, что арендодатель не вправе начислять НДС и выставлять счет-фактуру на потребленные арендатором коммунальные услуги, а арендатор не вправе принять налог к вычету {amp}lt;13{amp}gt;. Однако ВАС РФ признал правомерность выставления арендодателем счетов-фактур по таким услугам, а арендатором — принятие НДС к вычету {amp}lt;14{amp}gt;.

Ситуация 2. Возмещение субподрядчиком расходов генподрядчика

В договоре строительного подряда указывается обязанность субподрядчика возместить расходы генподрядчика, связанные, например, с предоставлением строительной документации, охраной {amp}lt;15{amp}gt;. Обычно плату за такие услуги устанавливают в процентах от стоимости работ, выполненных субподрядчиком {amp}lt;16{amp}gt;.

Ситуация 3. Возмещение страховой компанией стоимости ремонта застрахованного автомобиля

Если автомобиль застрахован по каско, то страховая компания либо возмещает причиненный вашему автомобилю ущерб, либо организовывает и оплачивает его ремонт.

Выплаченную страховщиком сумму возмещения ущерба вы учитываете как внереализационный доход {amp}lt;19{amp}gt; на дату признания страховой компанией суммы возмещения ущерба {amp}lt;20{amp}gt;. Такой датой может быть и дата поступления денег на ваш счет, и дата получения уведомления от страховой компании о согласии выплатить деньги. Стоимость организованного вами ремонта автомобиля учитывается в составе расходов, связанных с производством и реализацией {amp}lt;21{amp}gt;.

Если же страховая компания сама занимается ремонтом аварийного автомобиля и оплачивает его, то лучше вообще не отражать в учете ни доходы в виде страхового возмещения, ни расходы на ремонт {amp}lt;22{amp}gt;.

Примечание

Если автомобиль восстановлению не подлежит, то внереализационным расходом будет являться его остаточная стоимость.

Ситуация 4. Возмещение заказчиком издержек исполнителя (подрядчика)

Сумму затрат исполнителя (подрядчика) на приобретение материалов заказчик отдельно не возмещает, а учитывает в цене работы {amp}lt;23{amp}gt;. Поэтому даже если ваш заказчик оплачивает стоимость материалов, то эти суммы вы отражаете в составе выручки вместе со стоимостью работ (услуг) {amp}lt;24{amp}gt;. Такие доходы учитываются в налоговом учете на дату подписания акта об оказании услуг (выполнении работ) {amp}lt;25{amp}gt;.

Заказчик в свою очередь включает в расходы всю цену работ (услуг), не выделяя стоимость материалов отдельно.

НДС при возмещении расходов, налог при возмещении затрат

Пример. Учет доходов и расходов заказчиком и подрядчиком

Условие

Согласно договору стоимость работ, выполняемых подрядчиком, составляет 10 000 руб., стоимость материалов — 5000 руб. Между заказчиком и подрядчиком 5 июня подписан акт передачи результатов выполненных работ, стоимость работ заказчик оплатил 10 июня, а стоимость материалов возместил 10 июля.

Решение

5 июня подрядчик отразит и в бухгалтерском, и в налоговом учете доход в размере 15 000 руб. (10 000 руб. 5000 руб.). На эту же дату заказчик отразит стоимость работы и материалов в расходах в единой сумме — 15 000 руб.

Нередко заказчик компенсирует исполнителю командировочные расходы его работников. Контролирующие органы настаивают, что учитывать в расходах суммы выплаченных командировочных может лишь организация, с которой у работников заключены трудовые договоры {amp}lt;26{amp}gt;. И хотя суды против такого подхода {amp}lt;27{amp}gt;

Судебная практика

А теперь рассмотрим, какие споры возникают на практике и как их решают судьи.

Стороны заключили договор на оказание услуг, связанный с перевозкой нефтепродуктов и продуктов газопереработки на АЗС. Согласно договору заказчик обязан возмещать перевозчику дополнительные расходы, связанные с условиями перевозок (плата за проезд платных мостов, участков дорог, весовой контроль, пропуски и т. п.), по фактическим затратам на основании документов, подтверждающих произведенные расходы.

Спор возник из-за не возмещенных перевозчику расходов по актам на возмещение платы в счет возмещения вреда, причиняемого автодорогам общего пользования федерального значения большегрузами (максимальная масса которых свыше 12 т). Акты составлялись на основании выписок системы взимания платы «Платон».

Предлагаем ознакомиться:  Выдача и возврат займа: проводки

Поскольку обозначенные суммы перевозчик не получил, он обратился в суд. Все три инстанции (Решение Арбитражного суда Краснодарского края от 13.02.2017, постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2017 № 15АП-5374/2017 и АС СКО от 14.12.2017) поддержали налогоплательщика. Суды указали, что суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора на оказание транспортных услуг, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании ст. 146 и 154 НК РФ и возмещаются заказчиком с включением налога.

Доводы ответчика о том, что такие расходы не включены в стоимость договора и возмещаются отдельно (по предъявленной «первичке»), следовательно, сумма компенсации не является выручкой от реализации (определяется по итогам каждого месяца как произведение количества перевезенного нефтепродукта на размер согласованного тарифа), а также объектом обложения НДС, не были приняты судом кассационной инстанции.

Суды указали, что по договору заказчик обязался возместить фактические затраты, связанные с перевозкой грузов заказчика. Плата в счет возмещения вреда автодорогам федерального значения большегрузами является дополнительным расходом перевозчика, связанным с выполнением им услуг по договору. Данный расход учитывается им в составе собственных расходов, а доходы в виде сумм возмещения – в составе выручки.

Обозначенные суммы связаны с оплатой реализованных заказчику услуг и в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ подлежат включению в налоговую базу по НДС у исполнителя.

С учетом условий договора перевозки и ст. 431 ГК РФ суды, принимая во внимание конкретные обстоятельства дела, обоснованно указали, что в данном случае суммы возмещения дополнительных расходов исполнителя образуют цену договора, подлежат включению в налоговую базу по НДС на основании названных норм НК РФ и подлежат возмещению заказчиком с включением налога.

Полученные обществом от арендаторов и учтенные в составе внереализационных доходов суммы компенсаций затрат (за электроэнергию, прием и транспортировку сточных вод, водоотведение, охрану, уплату налога на имущество) не были включены в базу НДС, что и послужило поводом для спора с контролирующими органами.

Налогоплательщик – арендодатель имущества, полагая, что указанные суммы не содержат в себе «входного» НДС, поэтому обязанностей исчислить налог у него не возникало, с подходом налоговиков не согласился и обратился в суд.

Все три инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 11.12.2014, Постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2015 № 09АП-1554/2015, поддержанное АС МО в Постановлении от 15.05.2015 № Ф05-5185/2015) заняли сторону налоговиков, указав на следующее. Без обеспечения нежилых помещений электроэнергией, водой, теплоэнергией, другими видами коммунального обслуживания арендаторы не могли реализовать право пользования арендуемыми помещениями, необходимыми им для осуществления своей деятельности.

Таким образом, реальное использование предмета аренды по назначению без потребления электроэнергии не представляется возможным, а расходы арендатора на ее использование являются составляющей арендной платы. Данный вывод соответствует позиции ВАС, изложенной в Постановлении от 25.02.2009 № 12664/08 и Определении от 22.05.

2008 № 4855/08. При оказании арендодателем услуг по аренде недвижимости арендодатель в соответствии с ч. 3 ст. 168 НК РФ должен выставить арендатору счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня оказания услуги, в котором, вне зависимости от даты расчетов за переменную величину арендной платы, следует отразить единую стоимость услуги (заполняя в счете-фактуре либо одну строку с общей суммой, либо две строки с указанием отдельно постоянной и переменной величин).

Итак, вердикт судей (со ссылками на пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ): компенсационные расходы арендодателя признаются объектом обложения НДС. Дополнительно можно ознакомиться с консультацией Н. Н. Луговой «Учитываем «коммунальный» НДС по договору аренды».

НДС при возмещении расходов, налог при возмещении затрат

Начнем с первого из названных. Налогоплательщик – арендодатель земельных участков не включал в налоговую базу денежные средства, поступившие от компании-арендатора на основании заключенных с ней договоров долгосрочной аренды земли. Данные суммы (что прямо предусмотрено договорами аренды) являются возмещением затрат арендодателя по уплате им земельного налога и (как связанные с оплатой реализованных услуг) подлежат учету в налоговой базе по НДС (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Налогоплательщик с позицией контролеров не согласился. По его мнению, спорные выплаты не являются компенсацией и не входят в арендную плату. Счета-фактуры на указанные выплаты не выставлялись. Иными словами, основание для начисления НДС отсутствует.

К тому же, не облагая спорные выплаты НДС, налогоплательщик (по аналогии с коммунальными платежами) руководствовался п. 2 Письма ФНС России № ШС-22-3/86@.

Однако попытки доказать свою правоту не увенчались успехом: все судебные инстанции (Решение Арбитражного суда г. Москвы от 16.11.2015, постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 10.02.2016 № 09АП-60736/2015 и АС МО от 05.05.2016 № Ф05-5070/2016) поддержали налоговиков. Более того, Определением ВС РФ от 12.08.

Предлагаем ознакомиться:  Учет и расчет транспортно-заготовительных расходов

2016 № 305-КГ16-10312 налогоплательщику отказано в передаче его кассационной жалобы для рассмотрения в судебном заседании Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ. Данный судебный акт включен в Обзор правовых позиций, отраженных в судебных актах КС РФ и ВС РФ, принятых во втором полугодии 2016 года по вопросам налогообложения (позиция 9), направленных для использования в работе Письмом ФНС России от 23.12.2016 № СА-4-7/24825@.

С учетом представленного дела принято решение по схожей ситуации и по делу № А40-144012/15 (рассмотрение дела завершено второй инстанцией суда). Приведем цитату из Постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 14.09.2016 № 09АП-35703/2016. Суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что произведенный арендатором платеж в адрес налогоплательщика по возмещению земельного налога является именно составной частью арендной платы, обратное противоречило бы как нормам гражданского, так и налогового законодательства.

Следовательно, денежные средства, полученные от арендатора земельных участков в виде возмещения дополнительных расходов арендодателя (земельного налога), непосредственно связанных с оказанием услуг по предоставлению в аренду земельных участков, подлежат включению получателем таких средств в налоговую базу по НДС. Аналогичную позицию занимает УФНС по г. Москве (Письмо от 18.03.2015 № 16-12/024298@).

Бухгалтерский учет возмещаемых расходов

В бухгалтерском учете, так же как и в налоговом, тот, кому компенсируют расходы, отражает их и в расходах, и в доходах {amp}lt;28{amp}gt;. А тот, кто компенсирует, учитывает их как свои собственные либо в составе расходов по обычным видам деятельности, либо в составе прочих расходов {amp}lt;29{amp}gt;.

Пример. Учет возмещаемых расходов

Условие

Арендатор в соответствии с договором аренды цеха компенсирует часть коммунальных платежей. После получения 15 июля от коммунальных служб счета и счета-фактуры на сумму 41 300 руб., в том числе НДС — 6300 руб., арендодатель (аренда — его основной вид деятельности) выставил счет на долю коммунальных платежей арендатора в размере 11 800 руб.

Решение

У арендодателя в учете будут сделаны следующие проводки.

Содержание операции 
Дт 
Кт 
Сумма 
 На дату получения счета от коммунальных служб (15 июля) 
Отражены затраты на 
коммунальные услуги
(41 300 руб. - 6300 руб.)
20 "Основное 
производство"
60 "Расчеты с   
поставщиками и
подрядчиками"
    35 000
Отражен НДС по коммунальным 
услугам
19 "Налог на    
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"
60 "Расчеты с   
поставщиками и
подрядчиками"
     6 300
Оплачены коммунальные услуги
60 "Расчеты с   
поставщиками и
подрядчиками"
51 "Расчетные   
счета"
    41 300
Принят к вычету НДС по      
коммунальным услугам
68 "Расчеты по  
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "Налог на    
добавленную
стоимость по
приобретенным
ценностям"
     6 300
Начислена арендная плата    
(35 400 руб. - 5400 руб.)
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
90-1 "Выручка"  
    30 000
Отражен НДС с суммы арендной
платы
90-3 "НДС"      
68 "Расчеты по  
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
     5 400
Предъявлена арендатору      
стоимость потребленных им
коммунальных услуг
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
90-1 "Выручка"  
    11 800
Начислен НДС на стоимость   
потребленных арендатором
коммунальных услуг
90-3 "НДС"      
68 "Расчеты по  
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
     1 800
                         На дату оплаты (20 июля)                        
Получена от арендатора      
арендная плата и оплата
потребленных им коммунальных
услуг
(35 400 руб. 11 800 руб.)
51 "Расчетные   
счета"
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
    47 200

Для арендатора схема корреспонденции счетов будет выглядеть так.

Содержание операции         
Дт              
Кт              
Сумма     
            На дату получения счета от арендодателя (15 июля)            
Отражены расходы по аренде  
(35 400 руб. - 5400 руб.)
20 "Основное    
производство"
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
    30 000
Отражены затраты на         
коммунальные услуги,
оплачиваемые арендодателю
(11 800 руб. - 1800 руб.)
20 "Основное    
производство"
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
    10 000
В зависимости от особенностей учета аренды и коммунальных платежей можно 
использовать счет 23 "Вспомогательные производства",
25 "Общепроизводственные расходы" или 26 "Общехозяйственные расходы"
Отражен НДС по арендной     
плате
19 "НДС по      
приобретенным
ценностям"
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
     5 400
Предъявлен к вычету НДС по  
аренде
68 "Расчеты по  
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "НДС по      
приобретенным
ценностям"
     5 400
Отражен НДС по коммунальным 
услугам
19 "НДС по      
приобретенным
ценностям"
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами и
кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
     1 800
Предъявлен к вычету НДС по  
коммунальным услугам
68 "Расчеты по  
налогам и
сборам", субсчет
"Расчеты по НДС"
19 "НДС по      
приобретенным
ценностям"
     1 800
                         На дату оплаты (20 июля)                        
Перечислена арендная плата и
оплата коммунальных услуг
арендодателю
76 "Расчеты с   
разными
дебиторами
и кредиторами",
субсчет "Расчеты
по аренде"
51 "Расчетные   
счета"
    47 200
, ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector