Консультация юриста
Назад

Возврат излишне выплаченных сумм

Опубликовано: 14.02.2020
0
4

Когда работодатель вправе удерживать излишне выплаченные суммы?

В Гражданском кодексе излишне выплаченная заработная плата определяется как неосновательное обогащение. В п. 1 ст. 1102 ГК РФ указано: лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение).

При этом в ст. 1109 ГК РФ перечислены случаи, когда неосновательное обогащение не подлежит возврату. В частности, в п. 3 названной статьи отмечено, что не подлежат возврату в качестве неосновательного обогащения заработная плата и приравненные к ней платежи, пенсии, пособия, стипендии, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, алименты и иные денежные суммы, предоставленные гражданину в качестве средства к существованию, при отсутствии недобросовестности с его стороны и счетной ошибки.

https://www.youtube.com/watch?v=hbSvuTxiUuk

Согласно п. 2 ст. 1102 ГК РФ правила возмещения неосновательного обогащения, предусмотренные гл. 60 «Обязательства вследствие неосновательного обогащения» ГК РФ, применяются независимо от того, явилось неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли.

В Трудовом кодексе вопросам удержания из заработной платы посвящена ст. 137 ТК РФ. На основании правил данной статьи удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться:

  • для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
  • для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях;
  • для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);
  • при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.

Следует отметить, что переплата за отпуск не удерживается в случае увольнения работника по следующим основаниям:

  • отказ работника от перевода на другую работу, необходимого ему в соответствии с медицинским заключением, выданным в порядке, установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами РФ, либо отсутствие у работодателя соответствующей работы (п. 8 ч. 1 ст. 77 ТК РФ);
  • ликвидация или сокращение численности или штата (п. п. 1, 2 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • смена собственника имущества организации (в отношении руководителя организации, его заместителей и главного бухгалтера) (п. 4 ч. 1 ст. 81 ТК РФ);
  • призыв работника на военную службу или направление его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (п. 1 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • восстановление на работе работника, ранее выполнявшего эту работу, по решению государственной инспекции труда или суда (п. 2 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • признание работника нетрудоспособным (п. 5 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • смерть работника (п. 6 ч. 1 ст. 83 ТК РФ);
  • наступление чрезвычайных обстоятельств, препятствующих осуществлению трудовой деятельности (п. 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ).

Следует помнить, что согласно ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть с него взыскана.

Согласно ч. 2 ст. 137 ТК РФ право вычета долга из зарплаты сотрудника возникает у работодателя:

  • если работник по какой-то причине не отработал полученную предоплату (аванс);
  • с целью возместить неистраченную часть предоплаты на командировку, переезд в другую местность и т. п.;
  • в случае исправления ошибок, допущенных бухгалтерией в расчетах по оплате труда;
  • для возмещения полученной оплаты сотрудником, виновным в невыполнении норм труда или простое;
  • при увольнении с целью возмещения отпускных за неотработанный период полученного ранее отпуска.

Во всех перечисленных случаях (кроме первого) срок у работодателя на принятие решения о вычетах из зарплаты составляет 1 месяц.

По общему правилу (ч. 4 ст. 137 ТК РФ) удержание излишне выплаченной зарплаты не допускается. Однако существуют некоторые исключения. Рассмотрим их.

Правила возврата

Статьей 137 ТК РФ установлено, что работодатель вправе принять решение об удержании из заработной платы работника не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности или неправильно исчисленных выплат, и при условии, если работник не оспаривает оснований и размеров удержания.

Напомним, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующее число последнего месяца срока. Например, если согласно локальному документу последний день срока возврата аванса — 30 сентября 2010 г., то работодатель имеет право произвести удержание не позднее 30 октября 2010 г.

Что подразумевается под неправильным исчислением выплат? Следует помнить, что в силу ст. 137 ТК РФ заработная плата, излишне выплаченная работнику при неправильном применении трудового законодательства или иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, не может быть с него взыскана.

Возврат излишне выплаченных сумм

То есть возможен возврат только тех сумм, которые были излишне выплачены работнику вследствие счетных ошибок. Например, к счетным ошибкам можно отнести неправильное получение результата при сложении (вычитании), неверное написание суммы, ошибки при введении данных в компьютерную программу.

Следует помнить, что если работник не согласен с удержанием, то работодатель не может производить такие удержания из его заработка. При этом в соответствии со ст. 392 ТК РФ работодатель вправе обратиться в суд по спорам о возмещении работником ущерба, причиненного работодателю, в течение одного года со дня обнаружения причиненного ущерба.

При подаче искового заявления о возмещении ущерба, причиненного работником, работодателю надо будет уплатить государственную пошлину в соответствии с п. 1 ст. 333.19 НК РФ. Согласно пп. 1 п. 1 ст. 333.18 НК РФ в случае обращения в мировой суд госпошлина уплачивается до подачи искового заявления.

В силу ст. 133 ГПК РФ судья в течение пяти дней со дня поступления искового заявления обязан рассмотреть вопрос о его принятии к производству суда. О принятии заявления к производству суда выносится определение, на основании которого возбуждается гражданское дело в суде первой инстанции.

Перерасчет при наличии вины в несоблюдении установленных норм труда или простое

Для удержания излишне выплаченной заработной платы по данному основанию важно понимать, что под зарплатой понимается вознаграждение за труд, т. к. в отношении других выплат вышеуказанный запрет не действует.

С информацией о том, как отличить выплаты, включаемые в состав заработной платы, от иных видов вознаграждений, можно ознакомиться в статье«Какие бывают виды премий и вознаграждений работникам».

Неточность в расчетах является основанием для возврата излишне выплаченной заработной платы, если лицом, осуществлявшим ее исчисление, допущена ошибка. Например, при сложении сумм премии (200 руб.) и оклада (10 000 руб.) вместо 200 было введено в расчет 2 000 (т. е. указан лишний ноль), и т. п.

Для применения указанного основания важно знать:

  • что такое несоблюдение норм труда (ст. 155 ТК РФ);
  • что понимается под простоем (ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ).
Предлагаем ознакомиться:  За какую сумму взятки нет ответсвтенности

Согласно ст. 160 ТК РФ под нормами труда понимаются различные (временные, количественные и т. п.) нормативы, предусмотренные у данного работодателя.

Из ч. 3 ст. 155 ТК РФ следует: если сотрудник не выполнил норматив по своей вине, ему выплачивается часть зарплаты, соответствующая выполненной части норматива.

О том, как оплачивается не до конца выполненная работа, читайте в статье«Ст. 155 ТК РФ: вопросы и ответы».

Согласно ч. 3 ст. 72.2 ТК РФ под простоем понимается временное прекращение труда по различным причинам.

На основании ч. 3 ст. 157 ТК РФ вина сотрудника в простое является для работодателя основанием ему не платить.

Примеры, когда сотрудник виновен в простое:

  • попал в ДТП, нарушив ПДД;
  • отказался от обучения правилам безопасности труда и был отстранен от работы.

Подобные случаи могут повлечь перерасчет зарплаты.

Как осуществить возврат излишне выплаченной заработной платы?

Это одно из самых сложных оснований для работодателя, т. к. конкретных критериев неправомерных действий законодательство не содержит. Следовательно, таковыми могут быть признаны любые противоправные деяния, повлекшие получение зарплаты в большем размере, чем это положено. Противоправность должна быть подтверждена в судебном порядке. Поэтому для того, чтобы использовать данное основание, работодателю следует иметь соответствующие доказательства.

Возврат излишне выплаченных сумм

К примеру, если сотрудник подделал документы, подтверждающие факт осуществления им трудовой деятельности, работодатель будет вправе потребовать возврата неправомерно полученной заработной платы.

В каждом конкретном случае соответствующие критерии противоправности действий работника подлежат рассмотрению судом с учетом всех обстоятельств дела.

Для того чтобы правильно оформить удержание, работодателю следует:

  • Издать распорядительный акт (например, приказ) от лица руководства об удержании соответствующих сумм из зарплаты работника, указав в нем основания и общие размеры такого удержания.
  • Ознакомить работника с этим актом под расписку.
  • При каждой выплате зарплаты вручать работнику расчетный листок с указанием оснований и конкретных размеров удержания из данной выплаты (ст. 136 ТК РФ).

Чтобы не нарушить при удержании из зарплаты право работника на оплату труда, необходимо учитывать ограничения, установленные ст. 138 ТК РФ.

Размер удержаний определяется из суммы, оставшейся после вычета НДФЛ.

Предельные размеры удержаний таковы:

  • по общему правилу максимальная сумма всех удержаний составляет не более 20 процентов (по инициативе работодателя и при отсутствии возражений работника);
  • в случаях, отраженных в федеральных законах, может быть удержано 50 процентов;
  • в отдельных случаях, предусмотренных ч. 3 ст. 138 ТК РФ (взыскание алиментов, возмещение вреда и др.), удержание может составить 70 процентов.

Последние 2 пункта применяются по решению суда или в результате исполнительного производства.

Возможны ситуации, когда работник самостоятельно изъявляет желание, чтобы из его заработка удерживали больше, чем ограничено законом. В этом случае от него понадобится заявление на имя работодателя.

Подробности см. здесь.

На основании ст. 138 ТК РФ размер удержания из выплаты не может превышать 20% от выплачиваемой суммы. Удержание из месячного заработка суммы, превышающей этот размер, является неправомерным даже при наличии соответствующего письменного согласия работника.

В случаях, предусмотренных федеральными законами, предельный размер может составлять до 50% выплаты. В частности, согласно Трудовому кодексу удержание до 50% от заработка возможно при удержании по нескольким исполнительным документам.

Частью 3 ст. 138 ТК РФ предусмотрены случаи, когда допускается самый высокий размер удержаний — до 70%:

  • удержание из заработной платы при отбывании исправительных работ;
  • взыскание алиментов на несовершеннолетних детей;
  • возмещение вреда, причиненного работником здоровью другого работника;
  • возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца;
  • возмещение ущерба, причиненного преступлением.

Следует отметить, что сначала удерживается НДФЛ, а затем суммы по исполнительным документам (п. 1 ст. 99 Федерального закона N 229-ФЗ {amp}lt;1{amp}gt;).

Согласно ст. 111 Федерального закона N 229-ФЗ при недостаточности суммы для удовлетворения в полном объеме всех требований:

  • в первую очередь удовлетворяются требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, а также требования о компенсации морального вреда;
  • во вторую очередь удовлетворяются требования по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих (работавших) по трудовому договору, а также по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности;
  • в третью очередь удовлетворяются требования по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды;
  • в четвертую очередь удовлетворяются все остальные требования.

При распределении каждой взысканной с должника денежной суммы требования каждой последующей очереди удовлетворяются после удовлетворения требований предыдущей очереди в полном объеме.

Только после этого можно удержать суммы для погашения задолженности работника перед работодателем.

Удержание из заработной платы излишне выплаченных сумм

Предельные размеры удержаний по различным основаниям не суммируются. Удержания, ограниченные меньшим размером, не могут производиться, если из заработной платы уже произведены удержания, ограниченные большим размером.

Предельные размеры удержаний считаются после удержания текущих налогов.

В связи со счетной ошибкой, допущенной при выплате заработной платы за август 2010 г. ведущему специалисту отдела маркетинга Дубравкиной С.А., на основании ст. 137 ТК РФ

Приказываю:

  1. Удержать из заработной платы Дубравкиной С.А. излишне выплаченную сумму в размере 3590 руб.
  2. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Новикову М.Л.
 Директор Голованов Д.М. Голованов

Отметим, что разъяснения о документальном оформлении решения в виде приказа или распоряжения содержатся в Письме Роструда от 09.08.2007 N 3044-6-0.

В указанном Письме чиновники Роструда особо подчеркнули, что согласие работника на удержание сумм из заработной платы следует получить в письменной форме. Ниже приведем примерный образец такого заявления.

Директору ООО «Матрица»

Голованову Д.М.

от ведущего специалиста

отдела маркетинга

Дубравкиной С.А.

Прошу удержать из причитающейся мне заработной платы за сентябрь 2010 г. 3590 (три тысячи пятьсот девяносто) рублей в качестве возмещения ООО «Матрица» излишне выплаченных мне 25 августа 2010 г. 3590 (трех тысяч пятисот девяноста) рублей в результате счетной ошибки.

Размер и основания удержания из заработной платы не оспариваю. Подтверждаю свою готовность добровольно и полностью возместить излишне выплаченную мне сумму.

 Дубравкина
---------- С.А. Дубравкина

3 сентября 2010 г.

Также следует помнить о требовании, содержащемся в ст. 136 ТК РФ: при выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

То есть информация об удерживаемой сумме должна найти свое отражение в расчетном листке.

Какими документами можно подтвердить необходимость удержания из зарплаты излишне выплаченных сумм?

Если нужно вернуть неотработанный аванс или отпускные за неотработанный период в случае увольнения, то для подтверждения неотработанных дней можно воспользоваться данными табеля учета рабочего времени, сведениями о предоставлении за период работы отпусков, указанных в личной карточке работника (форма N Т-2 {amp}lt;2{amp}gt;).

Основанием возврата неизрасходованных средств, выданных под отчет в связи с командировкой, может служить авансовый отчет {amp}lt;3{amp}gt;. Напомним, что в соответствии с п. 26 Положения об особенностях направления работников в командировки, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749, срок представления авансового отчета — три рабочих дня после возвращения из командировки. При этом время пребывания в командировке подтверждается командировочным удостоверением и проездными билетами.

При обнаружении счетной ошибки необходимо составить акт, который подписывает специально назначенная комиссия. Акт составляется в произвольной форме.

Предлагаем ознакомиться:  Выплата неотгуленных отпусков северных при увольнении

Перерасчет при наличии вины в несоблюдении установленных норм труда или простое

В соответствии с п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ суммы пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком, излишне выплаченные застрахованному лицу, не могут быть с него взысканы, за исключением случаев счетной ошибки и недобросовестности со стороны получателя (представление документов с заведомо неверными сведениями, сокрытие данных, влияющих на получение пособия и его размер, другие случаи).

Из текста данного пункта следует, что если при выплате пособий работодатель неправильно применял нормы законодательства, то он не вправе удержать с работника излишне выплаченные суммы. Сумму, переплаченную работнику, придется списать за счет средств организации.

На практике возможна ситуация, когда работник увольняется из организации, с ним производится расчет, а через некоторое время выясняется, что из-за счетной ошибки при увольнении произошла переплата зарплаты. Как быть в данном случае? Можно ли вернуть излишне выплаченную сумму?

Согласно ст. 20 ТК РФ работником признается физическое лицо, вступившее в трудовые отношения с работодателем. Трудовые отношения — это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации, конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором. Об этом сказано в ст. 15 ТК РФ.

Так как сотрудник уволился, трудовые отношения с ним прекращены. Это значит, что применить положения ст. 137 ТК РФ не представляется возможным. В данной ситуации вернуть излишне выплаченную сумму зарплаты возможно только в судебном порядке. При обращении в суд следует руководствоваться нормами гл. 60 «Обязательства вследствие неосновательного обогащения» ГК РФ.

Налоговые последствия

Мною, Калининой Марией Эдуардовной, бухгалтером по расчету заработной платы ООО «Матрица», обнаружена счетная ошибка при выплате заработной платы за август 2010 г. ведущему специалисту отдела маркетинга Дубравкиной С.А.

Ошибка произошла из-за сбоя бухгалтерской программы, в результате чего было излишне выплачено 3590 руб.

 Бухгалтер
по расчету заработной платы Калинина М.Э. Калинина
Главный бухгалтер Новикова М.Л. Новикова
Бухгалтер-кассир Полынина С.В. Полынина
Главный специалист отдела кадров Золин Г.М. Золин

Возврат излишне уплаченного НДФЛ. Общий порядок зачета или возврата переплаты обязательных платежей, который распространяется на налогоплательщиков и налоговых агентов, прописан в п. 14 ст. 78 НК РФ (см., например, Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-04-06-01/130).

Исходя из положений ст. 78 НК РФ, возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен налогоплательщику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и налоговому агенту налоговым органом на основании соответствующего заявления налогового агента о возврате (зачете), поданного в налоговый орган.

Возврат излишне выплаченных сумм

Напомним, что на основании п. 1 ст. 231 НК РФ излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответствующего заявления. Налогоплательщик подает заявление налоговому агенту о возврате (зачете). Налоговый агент от своего имени подает заявление в налоговый орган о возврате (зачете) (Письмо Минфина России от 14.01.2009 N 03-04-05-01/05).

Таким образом, организация имеет право на возмещение излишне уплаченного НДФЛ на основании соответствующего заявления, поданного в налоговый орган, при этом налогоплательщик (работник) вправе представить налоговому агенту заявление на зачет (возврат) налога.

Отметим, что в Письме от 03.04.2009 N 03-04-06-01/76 Минфин перечислил документы, которые необходимо представить в налоговый орган для подтверждения излишне удержанных сумм налога: форма 2-НДФЛ, реестр сведений о доходах физических лиц, платежные документы, подтверждающие факт перечисления налоговым агентом сумм НДФЛ, документы, подтверждающие необоснованность удержания налоговым агентом НДФЛ.

Однако необходимость представлять иные документы для возврата налога, помимо заявления, нормами Налогового кодекса не установлена. Следовательно, возврат налога должен быть произведен при представлении соответствующего заявления. Такой позиции придерживаются и арбитры (Постановления ФАС ЗСО от 27.11.2008 N Ф04-6497/2008(14665-А02-29), ФАС ДВО от 06.06.2007, 30.05.2007 N Ф03-А73/07-2/1297).

Налог на прибыль. Зарплата и иные выплаты по трудовым договорам учитываются в составе расходов на прибыль (ст. 255 НК РФ). Следовательно, в случае излишне начисленной зарплаты были увеличены расходы, признаваемые при расчете налога на прибыль. Надо ли производить перерасчет налоговой базы и представлять уточненные декларации?

Пунктом 1 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

Примечание. Перерасчет налога на прибыль и, как следствие, представление уточненной декларации производятся только в случае обнаружения ошибки в исчислении налоговой базы прошлого отчетного периода.

Отметим, что абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ определены два случая перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения): во-первых, когда невозможно определить период совершения ошибок (искажений) и, во-вторых, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Если в бухгалтерию вернулось детское пособие, то с НДФЛ в этом случае никаких проблем не будет

Вопрос: Учитываются ли при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль средства, удержанные из оплаты труда увольняемого работника, за не отработанные им дни отпуска?

В Письме УФНС по г. Москве от 11.01.2007 N 21-08/001467@ чиновники указали: учитывая, что расходы организации-работодателя, понесенные в связи с предоставлением работнику ежегодно оплачиваемого отпуска, учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли, доходы в виде удержания за неотработанные дни отпуска из оплаты труда работника в связи с его увольнением необходимо учесть в составе внереализационных доходов.

Вопрос: Организация-работодатель понесла расходы в размере произведенной оплаты труда за неотработанные дни отпуска увольняемого работника. Учитываются ли для целей исчисления налога на прибыль данные расходы?

В Письме УФНС по г. Москве от 30.06.2008 N 20-12/061148 специалисты налогового ведомства разъяснили следующее.

В ст. 122 ТК РФ установлено, что оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

Предлагаем ознакомиться:  Как прописать или выписать несовершенннолетнего ребенка при разводе в квартире? С кем должен быть прописан ребенок после развода

На основании ст. 80 ТК РФ работник вправе расторгнуть трудовой договор, предупредив об этом работодателя в письменной форме за две недели. По истечении срока предупреждения об увольнении работник может прекратить работу.

В последний день работы работодатель обязан выдать сотруднику трудовую книжку, другие документы, связанные с работой, по письменному заявлению работника и произвести с ним окончательный расчет.

Согласно ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности перед работодателем могут производиться при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска. Удержания за эти дни не производятся, если работник увольняется по основаниям, предусмотренным в п. 8 ч. 1 ст. 77, п. п. 1, 2 или 4 ч. 1 ст. 81, п. п. 1, 2, 5, 6 и 7 ч. 1 ст. 83 ТК РФ.

В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, — убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, расходы организации-работодателя, понесенные в связи с увольнением работника, не отработавшего дни предоставленного отпуска, не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли в связи с их несоответствием положениям ст. 252 НК РФ.

Ранее аналогичные разъяснения были представлены в Письме УФНС по г. Москве от 17.04.2006 N 21-07/30342@.

Страховые взносы во внебюджетные фонды. Пунктом 1 ст. 11 Федерального закона N 212-ФЗ {amp}lt;6{amp}gt; определено, что для организаций дата осуществления выплат и иных вознаграждений в пользу работника определяется как день начисления этих выплат и вознаграждений.

Согласно ч. 3 ст. 15 данного Закона в течение расчетного (отчетного) периода по итогам каждого календарного месяца плательщики страховых взносов — организации производят исчисление ежемесячных обязательных платежей по страховым взносам исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно.

Вопрос: В каком порядке определяется база для начисления страховых взносов при осуществлении перерасчетов с работниками?

Обратимся к разъяснениям, представленным в Письме Минздравсоцразвития России от 28.05.2010 N 1376-19.

В соответствии с ч. 1, 2 ст. 17 Федерального закона N 212-ФЗ при обнаружении плательщиком страховых взносов в поданном им в орган контроля за уплатой страховых взносов расчете по начисленным и уплаченным страховым взносам ошибок, приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, плательщик страховых взносов обязан (а при обнаружении ошибок, не приводящих к занижению суммы страховых взносов, подлежащей уплате, — вправе) внести необходимые изменения в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам и представить в орган контроля за уплатой страховых взносов уточненный расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам.

На основании данных положений обнаружение в текущем отчетном (расчетном) периоде необходимости удержать с работников выплаты, которые были излишне начислены им в прошлых отчетных (расчетных) периодах, либо, наоборот, доначислить выплаты за прошлые отчетные (расчетные) периоды не является обнаружением ошибки в исчислении базы для начисления страховых взносов, поскольку в каждом из указанных периодов (прошлом и текущем) база для начисления страховых взносов определялась как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу работников именно в том периоде.

Удержание из заработной платы излишне выплаченных сумм

Следовательно, внесения изменений в расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам за прошлые периоды в рассматриваемых ситуациях не требуется.

Отражаем в учете

С годовой отчетности за 2010 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 28.06.2010 N 63н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».

Пунктом 5 данного ПБУ установлено, что ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором она выявлена.

Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года (года, за который составляется годовая бухгалтерская отчетность) (п. 6 ПБУ 22/2010).

Напомним, что ранее похожие нормы содержались в п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности {amp}lt;4{amp}gt;.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению {amp}lt;5{amp}gt; излишне выплаченная сумма числится по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В случае возврата денег в кассу составляется бухгалтерская проводка Дебет 50 Кредит 70.

Дебет 91/2 Кредит 70 — списана невозвращенная сумма излишне выплаченной зарплаты.

Напомним, что согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности составляет три года.

Аналогичная проводка составляется и в случае, когда судом было отказано во взыскании. При этом дата составления проводки будет совпадать с датой вступления в силу решения суда.

После возврата работником пособия делаем такие проводки.

Содержание операции Дт Кт
СТОРНО
Начислено пособие за счет средств работодателя (только в отношении пособия по временной нетрудоспособности за первые 3 календарных дня в случае болезни самого работника)
20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы, 44 «Расходы на продажу») 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
СТОРНО
Начислено пособие за счет средств ФСС
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
СТОРНО
Исчислен НДФЛ с суммы излишне выплаченного пособия (только в отношении пособия по временной нетрудоспособности)
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Отражена сумма пособия, которую должен вернуть работник 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Доплачена в ФСС недоимка по взносам в размере излишне выплаченного пособия 69, субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» 51 «Расчетные счета»
Получена от работника излишне выплаченная сумма пособия 50 «Касса» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

https://www.youtube.com/watch?v=sJgI3hEwhuc

Персонифицированную отчетность (раздел 6 формы РСВ-1утв. Постановлением Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п) корректировать не придется.

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector