Консультация юриста
Назад

Задолженность по налогам и сборам счет

Опубликовано: 05.01.2020
0
0

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Под кредиторской задолженностью понимается долг юридического или физического лица перед иными лицами. Бухучет может содержать проводки, отражающие как задолженность, срок исполнения обязательств по которой уже наступил, так и ту, для которой срок уплаты еще не подошел. Вся кредиторская задолженность отражается на счетах расчетов. Для этого определены следующие категории расчетов:

  • перед поставщиками и подрядчиками;
  • перед покупателями и заказчиками;
  • по краткосрочным займам и ссудам;
  • по долгосрочным займам и ссудам;
  • с наемными работниками по зарплате;
  • с наемными работниками по другим операциям;
  • по налогам и сборам;
  • с подотчетниками;
  • по соцстраху и соцобеспечению;
  • с участниками обществ;
  • прочие долги перед разными дебиторами и кредиторами.

Каждой из приведенных расчетных категорий соответствует определенный счет бухучета. Объединяет их то, что все они являются счетами расчетов и поименованы в разделе VI плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

При составлении отчетности по бухгалтерии кредиторку отражают в пассиве баланса. Величина задолженности должна быть достоверной, поэтому организация обязана регулярно по утвержденному графику проводить ее инвентаризацию.

О том, как провести инвентаризацию кредиторки, см. в статье «Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности»

Сворачивать ни кредиторскую, ни дебиторскую задолженность не допускается.

Переплата НДФЛ и возврат его налоговыми агентами

Дебиторская задолженность по налогам и сборам может образовываться по различным причинам.

Иногда бухгалтеры сознательно перечисляют бюджету большую сумму. Делают так на случай, если придет налоговая проверка и доначислит налоги, а переплата «спасет» фирму от пеней. Такая практика неоправданна с экономической точки зрения. Кроме того, большим переплатам налоговые инспекторы в последнее время уделяют особое внимание, подозревая, что они необоснованны. И тогда можно попасть в число первых кандидатов на налоговую проверку.

Задолженность по налогам и сборам счет

Переплата по налогу на прибыль может возникать в ситуации, когда перечисленные бюджету авансовые платежи превышают сумму налога к уплате по данным налоговой декларации. Также переплата может возникать, если нарастающим итогам в году полученная прибыль уменьшается, т. е. в каком-то квартале получают убыток.

Переплата по НДС может возникать, когда сумма налоговых вычетов превышает сумму НДС с реализации. Например, такая ситуация периодически может возникать у организаций, получающих значительные предоплаты в отдельно взятых периодах, либо имеющих эпизодические большие закупки товаров.

Порядок бухгалтерского учета расчетов с бюджетом
по налогам и сборам установлен в Инструкции к Плану счетов. Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты. По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, в том числе авансовые платежи
по налогу на прибыль. Также по дебету отражаются суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет
по счету 68 ведется по видам налогов.

Переплата по налогам и сборам отражается в отчетности как дебиторская задолженность. В бухгалтерском балансе (форма № 1) суммы дебиторской и кредиторской задолженности по налогам и сборам отражаются в составе активов и пассивов соответственно. Зачет между указанными статьями активов и пассивов не допускается (п.

Многие бухгалтеры неприятную процедуру сверки расчетов с налоговыми органами не проходят, и в бухгалтерском балансе в течение нескольких лет числятся переплаты по налогам. В условиях кризиса цена привлечения денег резко взрастает. Если у налогоплательщика
по какому-то налогу есть переплата, то он имеет право написать заявление в инспекцию о зачете данной суммы в счет уплаты иного налога либо о возврате ее на расчетный счет.

  • по федеральным налогам: НДС, акцизам, НДФЛ, ЕСН, налогу на прибыль организаций, налогу
    на добычу полезных ископаемых, водному налогу, сборам за пользование объектами животного мира
    и за пользование объектами биоресурсов, а также
    по налогам, уплачиваемым в связи с применением специальных налоговых режимов, — УСН, ЕСХН, ЕНВД (ст. 13, п. 7 ст. 12, ст. 18 НК РФ);
  • по региональным налогам и сборам: налогу на имущество организаций, налогу на игорный бизнес, транспортному налогу (ст. 14 НК РФ).

Задолженность по налогам и сборам счет

К местным налогам и сборам, взимаемым с организаций и предпринимателей, относится только земельный налог, соответственно, зачесть переплату по земельному налогу можно только в счет предстоящих платежей
по нему (ст. 15, п. 1 ст. 78 НК РФ).

Таким образом, возможно зачесть переплату, например, по ЕСН — в счет погашения недоимки по налогу
на прибыль (п. 4, 5 ст. 13 НК РФ), а переплату по налогу на имущество — в счет предстоящей уплаты транспортного налога (п. 1, 3 ст. 14 НК РФ). При совмещении общего режима налогообложения с уплатой ЕНВД переплата по налогу на прибыль может быть зачтена в счет погашения недоимки по ЕНВД (п. 7 ст. 12, подп. 3 п. 2 ст. 18,
п. 1 ст. 78 НК РФ).

Но здесь важно помнить правило, изложенное в пункте 7 статьи 78 НК РФ. Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. При пропуске такого срока организация может обратиться в суд
с иском о возврате переплаты в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства (см.

Если указанные сроки организацией пропущены,
а организация считает, что решение налогового органа об отказе в возврате излишне уплаченных сумм налогов нарушает ее права и является незаконным, то следует учитывать, что статьей 198 АПК РФ предусмотрено право признания незаконными решений, в частности, налоговых органов.

Вместе с тем по вопросу о целесообразности обращения в судебные органы в случае пропуска соответствующих процессуальных сроков возможно ознакомиться с судебной практикой. Например, в постановлении ФАС МО от 13.02.2009 № КА-А40/293-09 было отмечено, что срок подачи заявления в налоговый орган о зачете или возврате излишне уплаченного налога, является пресекательным и восстановлению не подлежит.

Также отмечено, что если налогоплательщиком срок, установленный статьей 198 АПК РФ для признания недействительным решения налогового органа, не пропущен, но требования о возврате излишне уплаченных сумм налогов заявлены по истечении общего срока исковой давности, то данное обстоятельство является основанием для отказа в удовлетворении требований.

Таким образом, право на признание незаконным решения налогового органа не является способом восстановления пропущенных процессуальных сроков. Чтобы избежать судебных тяжб, следует своевременно выверять взаимные долги с налоговыми органами и своевременно возвращать или засчитывать переплату в счет уплаты иных налогов.

Если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК РФ, налоговый орган обязан выплатить проценты за каждый календарный день нарушения срока возврата. Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата (п. 10 ст. 78 НК РФ).

Долг бюджета можно представить и как уменьшение налога в будущих периодах. Например, в текущем периоде компания получила налоговый убыток и налог на прибыль в бюджет не платит. Зато в периоде получения дохода бюджет недополучит налог, поскольку налогоплательщик может зачесть прошлые убытки в уменьшение налоговой базы.

Убыток в целях налогообложения — это отрицательная разница между доходами и расходами, которые определяются по правилам главы 25 НК РФ (п. 8 ст. 274 НК РФ).

В ряде случаев убыток, полученный организацией при реализации отдельных видов активов или при ведении определенных видов деятельности, не признается для целей налогообложения полностью или частично, но по некоторым видам он переносится на будущее (п. 1 ст. 283 НК РФ). Срок переноса убытков в общем случае ограничен 10 годами, следующими за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен.

На сумму убытка, переносимую на будущее, может формироваться вычитаемая временная разница (п. 11 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н). Поэтому в периоде их образования (п. 14 ПБУ 18/02) нужно признать отложенный налоговый актив (ОНА).

Впоследствии по мере перенесения убытков и их отражения в соответствующих строках налоговой декларации по налогу на прибыль будет происходить уменьшение или полное погашение вычитаемых временных разниц. Соответствующие суммы ОНА списываются с кредита счета 09 в дебет счета 68 на уменьшение текущих обязательств перед бюджетом по налогу.

Убытки, переносимые по итогам года на будущее
по основной деятельности, отражаются в Приложении
№ 4 к листу 02 декларации по налогу на прибыль. В нем приводятся данные по всем непогашенным убыткам
за предыдущие 10 лет. Сумма убытка прошлых лет, уменьшающая налоговую базу за отчетный (налоговый) период, указывается по строке 150 этого Приложения. Убыток, для погашения которого не хватило полученной прибыли, переносимый на будущие периоды, отражается
по строке 160 Приложения № 4.

Перенос убытка на будущее — это право налогоплательщика, признавать ОНА нужно только тогда, когда существует вероятность получения налогооблагаемой прибыли в последующие годы. Если организация систематически получает убытки, аудиторы часто выражают сомнение в том, что переносимые убытки являются активом. Это значит, что непогашенные убытки организации должны быть увеличены на сумму подлежащего списанию ОНА.

По истечении 10 лет ОНА по непогашенному убытку, который никогда уже не сможет уменьшить налоговую базу, должен быть списан (п. 17 ПБУ 18/02). Также следует поступить, если налогоплательщик отказался от ранее признанного убытка либо срок его переноса истек.

В последнее время наблюдается ужесточение борьбы налоговых инспекций за поступление налогов в бюджет, с «убыточных» компаний требуют письменные объяснения о причине получения убытков.

Предлагаем ознакомиться:  Кредиторская задолженность истек срок давности проводка

По этой причине бухгалтеры стараются не показывать убытки в декларации, сдавать позднее «уточненки» либо переносить часть налоговых расходов на тот период, когда будет получен доход.

Конечно, такой подход увеличивает нагрузку на предприятие, и без того находящееся в трудном финансовом положении. Если причины убытков обоснованы и документально подтверждены, отстоять свою правоту можно и в арбитражном суде. Положительная практика в пользу налогоплательщиков достаточно обширна, проведение ее обзора выходит за рамки данной статьи.

Долг перед поставщиком или подрядчиком

Расчеты, производимые с поставщиками и подрядчиками после того, как они поставят продукцию, выполнят работы или окажут услуги, отражаются на счете 60. Кредиторка, возникшая после оприходования материальных (или нематериальных) ценностей, поступивших от таких лиц, указывается по кредиту, погашение долга — по дебету данного счета.

Дт 10 (43, 20, 23, 25, 26, 29, 44) Кт 60 — приобретен товар, материалы или услуги.

Дт 60 Кт 50, 51 — погашаем деньгами задолженность по приобретенным товарам.

Подробнее о том, как учитывать расчеты, если они проводятся с поставщиками и подрядчиками,см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 60»

Инвентаризация расчетов с бюджетом

Перед составлением годовой отчетности организации необходимо провести инвентаризацию по состоянию на 31 декабря отчетного года (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Согласно пункту 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Отражение неурегулированных сумм не допускается. При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проверяется наличие актов сверки расчетов организации с бюджетом, а также соответствие содержания этих актов данным счета 68.

Долг перед покупателем или заказчиком

Расчеты по операциям, производимым с покупателями и заказчиками, показываются на счете 62. Кредиторка по данному счету, как правило, образуется при получении авансового платежа от покупателя. Впоследствии при реализации товаров их стоимость следует отразить по дебету счета 62.

Дт 50, 51 Кт 62 — приходуем авансовый платеж в счет будущих поставок.

Дт 62 Кт 90 — реализуем покупателю товары, за которые получен аванс.

Подробнее о том, как учитывать расчеты с покупателями и заказчиками, см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 62»

Отражение заемной задолженности

Организация может брать ссуды на различные сроки. Если кредит и заем оформляется на период до 1 года, он считается краткосрочным, если период пользования ссудой превысит 1 год — долгосрочным. Для каждого из них существуют различные счета. Например:

  • для краткосрочных — счет 66;
  • для долгосрочной — счет 67.

Полученные банковские ссуды следует учитывать по кредиту 66 (или 67) счета. Проценты, начисленные по таким займам, а также понесенные при обслуживании займа расходы надо отражать на субсчетах к этим счетам (п. 4 ПБУ 15/2008).

О том, как учитывать проценты по кредиту в налоговом учете, см. статью «Ст. 269 НК РФ за 2017 год: вопросы и ответы»

Дт 51 Кт 66 (67) — получаем ссуду.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 66 (67) — начисляем проценты.

Дт 66 (67) Кт 51 — уплачиваем проценты по ссуде.

Дт 66 (67) Кт 51 — возвращаем часть ссуды.

В зависимости от рода деятельности предприятие может осуществлять различные операции с НДС. Основные из таких операций рассмотрим на примерах.

В январе 2016 АО “Янтарь” приобрело у ООО “Рубин” партию строительно-ремонтных материалов стоимостью 48.350 руб., НДС 7.375 руб. В марте 2016 АО “Янтарь” приобрело долю в уставном капитале АО “Аметист”. Стоимость доли – 54.280 руб. Строительные материалы, ранее приобретенные у ООО “Рубин”, были переданы в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист”.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
10 60 Поступили строительные материалы, приобретенные у ООО “Рубин” (48.350 руб. – 7.375 руб.) 40.975 руб. Товарная накладная
19 60 Отражена сумма НДС по приобретенным стройматериалам 7.375 руб. Счет-фактура
68 НДС 19 НДС от стоимости стройматериалов принят к вычету 7.375 руб. Счет-фактура
58 76 Учтено приобретение доли в АО “Аметист” 54.280 руб. Договор купли-продажи
76 10 Отражена передачи стройматериалов в счет погашения задолженности по вкладу в уставный капитал АО “Аметист” 40.975 руб. Акт приема-передачи
19 68 НДС Сумма НДС по приобретенным стройматериалам, ранее принятая к вычету, восстановлена 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
58 19 Учтена сумма НДС, восстановленная при осуществлении вклада в уставный капитал “Аметиста” 7.375 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
76 91.1 Учтена сумма дохода от передачи стройматериалов (54.280 руб. – 40.975 руб.) 13.305 руб. Акт приема-передачи стройматериалов, Счет-фактура
68 Налог на прибыль 99 ПНО Учтена сумма постоянного налогового актива (13.305 руб. * 20%) 2.661 руб. Бухгалтерская справка-расчет

Задолженность по налогам и сборам счет

В апреле 2015 АО “Эверест” реализовало ООО “Казбек” партию товаров – 12 надувных лодок для рыбалки:

  • отпускная цена одной лодки – 94.350 руб., НДС 14.392 руб.;
  • себестоимость единицы товара – 73.150 руб.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
45 43 Учтена себестоимость партии лодок, реализованных ООО “Казбек” (73.150 руб. * 12 ед.) 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
76 68 НДС Отражена сумма НДС от стоимости реализации (14.392 руб. * 12 ед.) 172.704 руб. Счет-фактура
51 62 Зачислены средства от ООО “Казбек” в счет оплаты за партию надувных лодок (94.350 руб. * 12 ед.) 1.132.200 руб. Банковская выписка
62 90.1 Учтена сумма выручки от реализации лодок 1.132.200 руб. Товарная накладная
90.2 45 Себестоимость реализованных лодок списана на расходы 877.800 руб. Калькуляция себестоимости
90.3 76 Учтена сумма НДС от выручки 172.704 руб. Счет-фактура

Между АО “Стимул” и ООО “Рубикон” заключен договор на поставку корпусной мебели стоимостью 1.143.850 руб., НДС 174.486 руб. 12.01.2016 в счет поставщика АО “Стимул” поступила предоплата в размере 100% от стоимость поставки мебели. 15.01.2016 со склада АО “Стимул” была проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон”.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
51 62.2 Зачислены средства от ООО “Рубикон” в счет предоплаты за поставку корпусной мебели 1.143.850 руб. Банковская выписка
76 Авансы полученные 68 НДС Учтена сумма НДС от полученной предоплаты 174.486 руб. Счет-фактура
62.1 90.1 Со склада АО “Стимул” проведена отгрузка мебели ООО “Рубикон” 174.486 руб Товарная накладная
90.3 68 НДС Отражена сумма налога от реализации мебели 174.486 руб. Счет-фактура
62.2 62.1 Отражено погашение задолженности ООО “Рубикон” ранее перечисленным авансом 1.143.850 руб. Банковская выписка, товарная накладная
68 НДС 76 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 174.486 руб. Счет-фактура

В июне 2015 АО “Европа” заключило договор с ООО “Азия” на выполнение работ по ремонту производственной линии цеха №2. Стоимость работ (327.350 руб., НДС 49.934 руб.) была перечислена в виде аванса на расчетный счет ООО “Азия”. В августе 2015 договор с ООО “Азия” был расторгнут, работы выполнены не были, средства возвращены на счет АО “Европа”.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
51 62 Авансы полученные Зачислены средства в счет предоплаты от АО “Европа” на выполнение ремонта производственной линии цеха №3 327.350 руб Банковская выписка
62 Авансы полученные 68 НДС Начислена сумма НДС от аванса, полученного от АО “Европа” 49.934 руб. Счет-фактура
68 НДС 51 Перечислена сумма НДС в бюджет – 1/3 от суммы квартальных обязательств (49.934 руб. / 3 мес.) 16.644 руб. Налоговая декларация
62 Авансы полученные 51 Перечислены средства в пользу АО “Европа” в качестве возврата ранее полученного аванса 327.350 руб Платежное поручение
68 НДС 62 Авансы полученные Сумма НДС принята к вычету 49.934 руб. Налоговая декларация

АО “Меценат” осуществлена безоплатная передача диагностического оборудования “Центру здоровья”:

  • себестоимость оборудования – 874.650 руб.;
  • цена оборудования для диагностики согласно отчету об оценке – 1.112.420 руб.
Дебет Кредит Описание Сумма Документ
91.2 41 Переданное оборудование отражено в составе расходов 874.650 руб. Товарная накладная
91.2 68 НДС Учтена сумма НДС (1.112.420 руб. * 18% / 118%) 169.691 руб. Акт приема-передачи

Период подтверждения экспорта и учет НДС

ФНС России в письме от 23.01.2009 № ШС-21-3/40 сообщает, что «средний по Российской Федерации показатель сумм НДС, отказанных в возмещении налоговыми органами по результатам проведенных мероприятий налогового контроля, составляет около 10 процентов». То есть возместить НДС из бюджета вполне реально, если документы в порядке и не страшна бюрократическая борьба с налоговой инспекцией.

Но чаще всего бухгалтеры добровольно переносят вычеты на более поздний период. Дело в том, что при превышении регионального безопасного процента вычетов налогоплательщики попадают в кандидаты на выездные налоговые проверки. А при превышении размера вычетов над суммами НДС с реализации, налоговые органы требуют представить все первичные документы для углубленной камеральной проверки. Логично право на вычеты перенести на более поздний период, «дотянуть» до периода, когда они будут сопоставимы с суммой начисленного налога.

Обычно переносят вычеты при отсутствии выручки
от реализации, поскольку пункт 1 статьи 171 НК РФ говорит об уменьшении налога от реализации на налоговые вычеты. А Минфин России трактует такое положение
в пользу бюджета (например, в письме от 02.09.2008
№ 07-05-06/191 и ряде других). Поддерживают данную позицию и налоговые органы на местах.

Предлагаем ознакомиться:  Очередь на получения земельного участка участника боевых действий

Арбитражные судьи по данному вопросу поддерживают налогоплательщиков. Еще в 2006 году Президиум ВАС РФ подтвердил правомерность вычета «из нуля» (постановление от 03.05.2006 № 14996/05). В пользу компаний приняты многочисленные решения ФАС, например, постановление ФАС Дальневосточного округа от 10.04.

Так можно ли переносить вычет на более поздний период? По общему правилу налогоплательщик имеет право уменьшить по итогам каждого налогового периода общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 НК РФ, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами покупателю при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, после принятия их на учет (п. 1
ст. 172 НК РФ). Как видим, в НК РФ сказано о праве налогоплательщика, а не об обязанности.

Причинами переноса вычета может быть позднее получение счета-фактуры от поставщика. Тогда перенос вычета поддерживается контролирующими органами
(см. письма Минфина России от 02.04.2009 № 03-07-09/18, от 13.06.2007 № 03-07-11/160, УФНС России по г. Москве от 17.05.2005 № 19-11/35343). При этом дата оформления и выставления поставщиком счета-фактуры не играет роли.

Дату получения счета-фактуры можно подтвердить штемпелем почтового отделения на конверте (письмо УФНС по г. Москве от 20.04.2007 № 19-11/036466) либо записью в журнале входящей корреспонденции (письмо Минфина России от 16.06.2005 № 03-04-11/133, постановление ФАС Московского округа от 10.07.2008 № КА-А40/5352-08).

Что касается произвольного периода, в который производится вычет по иным причинам, то часто такой перенос налоговые органы не поддерживают (см. письмо УФНС России по г. Москве от 03.02.2009 № 16-15/8653). При налоговых проверках налоговые инспекторы требуют осуществлять вычеты за тот квартал, в котором выписан документ.

И некоторые суды поддерживают такую позицию, говоря о том, что НК РФ не предоставляет налогоплательщику права на вычеты по его усмотрению, исходя из целесообразности.

Отражать сумму налоговых вычетов следует применительно к определенному налоговому периоду, в котором выполнены условия, дающие налогоплательщику право на такие вычеты. Такая позиция, в частности, выражена в постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.04.2008 № А10-4226/07-Ф02-1504/08 , Дальневосточного округа от 26.09.2008 № Ф03-А73/08-2/3576, Уральского округа от 22.01.2008 № Ф09-11300/07-С2, Волго-Вятского округа от 21.05.2008 № А17-5215/2007-05-20).

Следует отметить, что предъявление вычета в более поздние периоды ведет по сути к переплате налога,
и бюджет от такого поведения налогоплательщика только выигрывает. НК РФ не содержит ограничений на применение налогового вычета в более поздний период, чем период оприходования товара и получения счета-фактуры.

Задолженность по налогам и сборам счет

Арбитражные судьи практически повсеместно признавали за налогоплательщиком возможность применить вычет в более позднем периоде по сравнению с тем,
в котором право на вычет возникло. Такое поведение
не нарушает норм законодательства о налогах и сборах
и не приводит к возникновению задолженности перед бюджетом, поэтому не может служить основанием для доначисления налога, пеней и привлечения к налоговой ответственности (см.

Определение Президиума ВАС РФ от 08.08.2008 № 9726/08, постановления Президиума ВАС РФ от 31.01.2006 № 10807/05, ФАС Уральского округа
от 06.04.2009 № Ф09-1892/09-С2, Московского округа
от 08.07.2009 № КА-А41/5327-09, Центрального округа
от 05.03.2009 № А54-2168/2008-С2, Поволжского округа от 24.07.

Приведенные решения арбитражных судов касались «внутренних» операций. Недавно такое решение появилось и по экспортерам. В постановлении Президиума ВАС РФ от 30.06.2009 № 692/09 указано, что входной НДС к возмещению можно заявить и после подтверждения ставки 0 %.

Минфин России в письмах от 30.04.2009 № 03-07-08/105 и от 30.07.2009 № 03-07-11/188 указал, что на основании положений пункта 2 статьи 173 НК РФ правом вычета налогоплательщик может воспользоваться в течение трех лет после окончания соответствующего налогового периода, в котором у налогоплательщика возникло право на вычет налога.

Таким образом, налогоплательщики могут переносить вычеты. Но при составлении бухгалтерской отчетности и проведении инвентаризации расчетов с бюджетом организации обязательно следует проверять обоснованность сумм, числящихся на счете 19 в разрезе дат их образования. Если даты превышают трехлетний срок, суммы списываются на убыток.

Суммы «входного» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, использованным впоследствии при реализации товаров на экспорт, должны учитываться обособленно на счете 19.

Если НДС по экспортируемым товарам, а также по сырью, материалам, работам и услугам, использованным при изготовлении экспортируемой продукции, был принят к вычету ранее согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 171, пункту 1 статьи 172 НК РФ, то при отгрузке данного товара на экспорт сумму «входного» НДС нужно восстановить (письмо Минфина России от 28 апреля 2008 г.

№ 03-07-08/103). Досрочное принятие НДС к вычету возможно, например, когда организация реализует аналогичные товары и на экспорт, и на территории России, т. е. в момент приобретения товаров было неизвестно, что они будут экспортированы. Восстановленные суммы НДС следует отражать по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 19, к которому для этих целей можно открыть отдельный субсчет (аналитический счет) «НДС по товарам, реализуемым на экспорт».

Дальнейший учет как выставленных покупателю, так и полученных от поставщиков счетов-фактур, зависит от того, успеет ли налогоплательщик собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок.

При реализации товаров на экспорт налоговые вычеты производятся на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ (подп. 2 п. 2 ст. 171, п. 3 ст. 172 НК РФ). Таким моментом является последний день месяца, в котором собран пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ для подтверждения ставки налога 0 % и возмещения «входного НДС».

Если налогоплательщик собирает все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

  • выставленный покупателю счет-фактуру следует зарегистрировать в книге продаж в том налоговом периоде, на который приходится день сбора подтверждающих экспорт документов;
  • полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок в последний день месяца того налогового периода, в котором будет собран полный пакет документов (п. 8 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914). В этот момент «входной» НДС со счета 19 списывается в дебет счета 68. Автор не поддерживает позицию делать такую запись после принятия решения налоговыми органами о возмещении налога.

Если налогоплательщик не успевает собрать все необходимые документы в установленный законодательством срок, то:

  • ранее выставленный покупателю со ставкой 0 % счет-фактура не может быть зарегистрирован в книге продаж, поэтому на 181-й календарный день после отгрузки товара выставляется новый счет-фактура
    с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %,
    и он регистрируется в журнале учета выставленных счетов-фактур;
  • выставленный покупателю счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, следует зарегистрировать в книге продаж на дату фактической отгрузки товаров на экспорт (п. 9 ст. 167 НК РФ);
  • полученные от поставщиков счета-фактуры регистрируются в книге покупок на дату отгрузки товара.

Налогоплательщику придется уплатить не только начисленный НДС, но и пени.

Порядок отражения НДС в бухгалтерском учете
в данной ситуации отражен в письме Минфина России
от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Старый счет-фактуру со ставкой НДС 0 % аннулировать не нужно. Если в дальнейшем документы все же будут собраны и факт экспорта будет подтвержден, то экспортер может использовать его для регистрации в книге продаж. Счет-фактура с реализацией, облагаемой по ставке 10 или 18 %, регистрируется в этом случае в книге покупок.

Подать документы на подтверждение экспорта возможно до истечения трех лет после налогового периода, в котором был уплачен НДС. После принятия решения налоговой инспекцией о подтверждении права на применение ставки НДС 0 % и возмещении налога перечисленный налог может быть зачтен в счет недоимки, пени, штрафов и (или) текущих платежей (п. 4 ст. 176 НК РФ) или перечислен на расчетный счет организации органом Федерального казначейства.

Долг перед наемным персоналом

Существуют 3 вида кредиторской задолженности, образовавшейся перед наемными работниками.

Первый вид — это долги организации по оплате труда. Эта задолженность указывается по кредиту счета 70. Данный счет служит для того, чтобы учесть все формы оплаты труда. Кроме того, на нем же отражаются премии, пенсии пенсионерам, которые работают, различные пособия и прочие выплаты. Наконец, сюда относят долги перед сотрудниками предприятия по уплате дивидендов по ценным бумагам данного АО или ООО (план счетов, утвержденный приказом № 94н).

Задолженность по налогам и сборам счет

Подробнее о том, как учитывать расчеты с сотрудниками по зарплате,см. статью «Особенности оборотно-сальдовой ведомости по счету 70»

Когда участник (или акционер) общества не входит в число работников предприятия, корреспонденция будет иной: долг по начисленным такому участнику дивидендам отражается по кредиту счета 75.

О том, как начисляются дивиденды, см. статью «Бухгалтерские проводки по чистой прибыли»

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 70 — начисляем суммы, полагающиеся персоналу.

Дт 70 Кт 50 — выплачиваем доход сотрудникам.

Второй вид — это кредиторка перед сотрудниками по их расходам на командировки. В деловой практике подотчетники нередко тратят на нужды компании собственные средства. В дальнейшем организация возмещает им их затраты. Такие долги надо указывать по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 71 — принимаем авансовый отчет.

Дт 71 Кт 50 — погашаем задолженность перед подотчетником.

Третий вид — это другие расчеты с сотрудниками и наемными работниками, которые указываются на счете 73.

Предлагаем ознакомиться:  Договор дарения кто может оспорить

Расчеты по налогам и сборам: проводки

Информация о налоговых расчетах отражается по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н). К счету 68 открываются субсчета для каждого вида уплачиваемых плательщиком налогов.

Начисление/удержание налога отражается по кредиту счета 68, а уплата – по дебету.

Также стоит отметить, что НДС отведен не только счет 68, но и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», на котором отражается учет входного НДС и принятие его к вычету/списание в состав расходов.

Как мы уже сказали, начисление (удержание) налога отражается по кредиту счета 68, а его корреспонденция зависит от того, какой именно налог начисляется. Например, если начисляется налог на прибыль, то составляется проводка Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» — Кредит счета 68. А, к примеру, для отражения операции по удержанию НДФЛ из зарплаты работника делается проводка Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» — Кредит счета 68.

При уплате налога в бюджет составляется проводка Дебет счета 68 (субсчет соответствующего налога) – Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Подробнее о составлении проводок по налогам, например, проводок по НДС, НДФЛ и налогу на прибыль, можно почитать в отдельных материалах.

Информация, связанная с налогами, может быть отражена в балансе:

  • по строке 1180 «Отложенные налоговые активы»;
  • по строке 1220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;
  • по строке 1230 «Дебиторская задолженность» (при наличии переплаты по налогам);
  • по строке 1420 «Отложенные налоговые обязательства»;
  • по строке 1450 «Прочие обязательства» (отражается долгосрочная задолженность по налогам при предоставлении плательщику рассрочки/отсрочки, инвестиционного налогового кредита);
  • по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (отражается сумма начисленных налогов, срок уплаты которых еще не наступил, а также краткосрочная недоимка).

Для отражения информации, которая свидетельствует о состоянии уплаты налогов и сборов, служит счет 68. На нем кредитуются суммы налогов, рассчитанные в декларациях и предназначенные к уплате, а дебетуются суммы налогов, уплаченные в казну и суммы НДС, списанные со счета 19. Аналитический учет по счету 68 проводится по видам налоговых платежей.

Дт 90 Кт 68 — начисляем НДС.

Дт 68 Кт 19 — предъявляем НДС к вычету.

Дт 68 Кт 51 — уплачиваем сумму налога в бюджет.

Убытки в налоговой отчетности

Самая распространенная ситуация, когда у работника в течение года может возникнуть переплата по НДФЛ, — это когда он подает работодателю вместе с выданным налоговой инспекцией уведомлением заявление о возврате удержанного НДФЛ в связи с предоставлением ему имущественного вычета. Может возникать переплата и при изменении налогового статуса физического лица в течение года — с нерезидента на резидента.

В пункте 1 статьи 231 НК РФ указано, что излишне удержанные из дохода налогоплательщика суммы НДФЛ подлежат возврату налоговым агентом по представлении физлицом соответствующего заявления. Излишне перечисленные налоговым агентом суммы НДФЛ, по сути, являются переплатой самого налогоплательщика, а значит, если сотрудник не подал своему работодателю заявления о возврате сумм переплаты по НДФЛ, то последний не имеет права получать данные средства в качестве возврата из бюджета.

Однако в НК РФ не установлено, за счет каких средств нужно возвращать работнику НДФЛ, если он подал работодателю заявление о возврате излишне удержанного налога. Поскольку согласно пункту 9 статьи 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, налоговый агент не вправе за свой счет возвращать (засчитывать) излишне удержанный НДФЛ.

На практике бухгалтер возвращает долг работнику за счет сумм НДФЛ, удержанных в текущем месяце с доходов других работников организации. То есть НДФЛ за текущий месяц, подлежащий уплате в бюджет, он уменьшает на сумму переплаты работника. Таким образом, фактически налоговый агент засчитывает налог самостоятельно.

Организации применяют этот вариант, обосновывая его тем, что уплата НДФЛ не носит персонифицированного характера, и налог перечисляется в бюджет одной платежкой за всех работников. Специалисты УФНС России
по г. Москве не имеют ничего против такого возврата (см. письмо от 29.11.2007 № 28-11/113476).

Однако Минфин России против возврата работнику излишне удержанного налога за счет текущего НДФЛ, удержанного с других работников (см. письма от 19.01.2009 № 03-04-06-01/3, от 14.01.2009 № 03-04-05-01/5, от 23.12.2008 № 03-04-06-01/380, от 20.10.2008 № 03-04-06-01/308). То есть НДФЛ финансисты идентифицируют с конкретной личностью налогоплательщика.

Финансисты считают, что поскольку статьей 231 НК РФ особый порядок зачета или возврата налоговым агентом сумм излишне удержанного налога не определен, то применяется общий порядок возврата или зачета, установленный статьей 78 НК РФ. Разъяснено, что возврат излишне удержанной налоговым агентом суммы налога может быть произведен работнику налоговым агентом на основании заявления физического лица, поданного налоговому агенту, и разрешения налогового органа налоговому агенту. Для получения разрешения налоговый агент должен подать соответствующее заявление в налоговый орган.

Однако ФНС России письме от 19.08.2009 № 3-5-01/1289 подвергло критике такую позицию Минфина РФ. В нем главное налоговое ведомство указало, что нормы статьи 78 НК РФ при обращении работника к налоговому агенту с письменным заявлением о возврате излишне удержанных этим налоговым агентом сумм налога не применяются.

Эта статья регулирует отношения, возникающие непосредственно между налогоплательщиком и налоговым органом, и может применяться в случае обращения налогоплательщика — физического лица непосредственно в налоговый орган при подаче им налоговой декларации по НДФЛ с приложением заявления о возврате излишне уплаченных сумм налога.

Задолженность по налогам и сборам счет

НК РФ предусматривает, что право налогоплательщика на возврат излишне удержанного НДФЛ может реализовываться путем подачи заявления или извещения налогового органа работодателю. В этой ситуации реализация этого права не должна ставиться в зависимость от налоговых взаимоотношений налогового агента и налогового органа.

Поэтому в отношениях между работником и налоговым агентом следует применять нормы статьи 231 НК РФ, которая не содержит никаких ограничений по обоснованному возврату излишне удержанного налога работнику. Поэтому налоговый агент может осуществлять возврат излишне удержанных с работника и перечисленных в бюджет сумм НДФЛ за счет НДФЛ, удержанного с других работников организации.

Обоснованность возврата налога выявляется налоговыми органами в ходе проведения плановой выездной налоговой проверки налогового агента. На основании изменения данных бухгалтерского учета налоговый агент корректирует документы налогового учета и отчетности по налогу, в которых отражаются результаты перерасчета НДФЛ за отчетный год.

Сведения о доходах физических лиц, в отношении которых налоговым агентом были произведены перерасчеты налога за предшествующие годы в связи с корректировкой их налоговых обязательств, представляются налоговому органу в виде новой справки по форме № 2-НДФЛ взамен ранее представленной.

ФНС РФ отметило, что зачет или возврат сумм излишне уплаченных налогов способом, предложенным Минфином России в указанных письмах, возможен только по налогам, по которым налоговые агенты представляют налоговые декларации, например по налогу на прибыль. Таким образом, бухгалтеры в своей работе могут учитывать позицию ФНС России и возвращать работнику излишне удержанный НДФЛ за счет сумм, подлежащих перечислению с доходов других работников.

* * *

В данной статье автор предпринял попытку обзора спорных моментов учета долгов бюджета по налогам.

С учетом финансового положения предприятия бухгалтерам и финансовым менеджерам следует выработать соответствующие управленческие решения в отношении ликвидации переплат налогов.

Кредиторка по соцстраху

Задолженность такого рода следует указывать по счету 69. Он, в свою очередь, содержит субсчета, на которых по кредиту приводятся платежи по соцстраху и на соцобеспечение работников. Здесь же по кредиту указываются суммы, предназначенные для перевода в фонды медицинского страхования.

Дт 20 (23, 25, 26, 44) Кт 69-1 — начисляем взносы по соцстраху.

Дт 69-1 Кт 51 — уплачиваем эти взносы.

О том, как правильно исчислить страховые взносы, смотрите в материале «Предельные суммы для начисления страховых взносов в 2017-2018 годах».

Кредиторская задолженность: какой счет использовать

Для того чтобы суммировать информацию о других расчетах (не указанных в данной статье выше) по операциям, проведенным с дебиторами и кредиторами, применяется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На приведенном счете, например, разрешено приводить расчеты по страхованию (как имущественному, так и личному), выставленным партнерам претензиям, средствам, которые подлежат удержанию из зарплаты сотрудников компании в адрес иных лиц по постановлениям контрольных органов, судов, различных исполнительных документов и пр. В свою очередь, тогда для каждой категории открывается отдельный субсчет.

Дт 44 Кт 76-1 — относим страховую премию на расходы.

Дт 76-1 Кт 51 — выплачиваем страховую премию.

Итоги

Подводя итоги, отметим, что кредиторская задолженность возникает при образовании денежного обязательства. При этом разным категориям обязательств в бухучете соответствуют вполне определенные счета расчетов.

Кредиторская задолженность подлежит учету до момента ее полного погашения. Если долг окажется непогашенным, то по истечении срока давности ее следует списать (пп. 7, 10.4 ПБУ 9/99).

https://www.youtube.com/watch?v=nuYWznvWoDo{amp}amp;t=2s

Срок, в течение которого можно подавать иск о взыскании долга, равен 3 годам. Отсчет ведется с момента, в который возникли долговые обязательства (ст. 195, 196 ГК РФ). Только в этот период государство гарантирует, что претензия будет иметь судебное продолжение.

О том, как списывать кредиторскую задолженность, срок давности которой истек, вы узнаете из статьи «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки»

, , ,
Поделиться
Похожие записи
Комментарии:
Комментариев еще нет. Будь первым!
Имя
Укажите своё имя и фамилию
E-mail
Без СПАМа, обещаем
Текст сообщения
Adblock detector